Готовая продукция перевод

Возврат готовой продукции

Васильев Ю. А., д. э. н., автор многочисленных публикаций по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник: Информационно-справочная система «Аюдар Инфо»

Эта хозяйственная операция является не такой уж и редкой для промышленных предприятий. Как отразить ее в бухгалтерском учете? В национальном бухгалтерском законодательстве нет четкого ответа. В такой ситуации следует обратиться за помощью к международным методологам.

Как организовать бухгалтерский учет возврата продукции?

К сожалению, в национальных стандартах нет ответа на этот вопрос, если не считать ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В нем, а точнее, в практических примерах рассмотрена ситуация формирования обязательства под возврат товаров. А вот в ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы», 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» ни слова не сказано о возврате товаров или готовой продукции.

Значит, бухгалтер имеет право обратиться к международному опыту отражения в финансовой отчетности данной хозяйственной операции, в частности, к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Возникает вопрос: почему нельзя начать с МСФО (IAS) 2 «Запасы»? Потому что в нем рассматриваются вопросы признания таких активов и их оценки, первоначальной и последующей. Возврат материально-производственных запасов – это отдельная хозяйственная операция, которая выходит за рамки общей методологии учета.

Возврат продукции с точки зрения МСФО

Международные методологи рассматривают операции по возврату товаров продавцам, денежных средств покупателям как один из видов обязательств. Но при этом возврат товаров методологи связывают с их первоначальной реализацией. А она определяется ценой сделки, включающей возмещение, право на которое продавец ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров покупателю.

Сумма возмещения может варьироваться ввиду скидок, специальных скидок, возврата средств, кредитов, уступок в цене, стимулов, бонусов за результаты, штрафов или аналогичных статей. Обещанное возмещение также может варьироваться, если право на него зависит от наступления или ненаступления будущего события. Например, сумма возмещения будет переменной, если продукция продавалась с правом на возврат.

Таким образом, доходы от продажи продукции имеют определенную связь с обязательствами, влияющими на переменное возмещение. Одним из них является обязательство в отношении возврата средств, другим – обязательство по возврату товаров.

Согласно п. 119 МСФО (IFRS) 15 бухгалтер должен раскрывать информацию о своих обязанностях к исполнению в договорах с покупателями:

  • момент, когда организация обычно выполняет обязанность к исполнению (например, при отгрузке, при доставке), включая то, когда обязанности к исполнению выполняются в соглашении о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой;
  • значительные условия оплаты (например, когда обычно наступает момент, когда возмещение становится подлежащим уплате);
  • обязательства в отношении возвратов товаров, средств и аналогичные;
  • виды гарантий и соответствующих обязательств.

Возникает вопрос: зачем выделять эти обязанности? Чтобы распределить между ними цену сделки наиболее объективно, то есть противопоставить доходы расходам. На самом деле в МСФО (IFRS) 15 прописаны лишь принципы, нет конкретных методов распределения цены сделки (выручки) на обязательства, возникающие в ходе исполнения сделки (расходы). Однако к указанному стандарту есть приложение – «Руководство к применению».

В данном руководстве сказано, что если в договорах организация передает контроль над продукцией покупателю, а также предоставляет покупателю право на возврат продукции по различным причинам (например, из-за неудовлетворенности продукцией), бухгалтеру нужно быть готовым определить алгоритм действий в следующих ситуациях:

  • полный или частичный возврат уплаченного возмещения;
  • возможный вычет в отношении сумм, которые причитаются или будут причитаться организации;
  • другой товар взамен возвращенного.

Для учета передачи продукции с правом на возврат (а также для учета некоторых услуг, которые предоставляются с условием возврата средств) организация должна признавать все перечисленное ниже:

  • выручку от переданной продукции в размере возмещения, право на которое ожидает получить организация (таким образом, выручка не будет признаваться в отношении продукции, которую, как ожидается, возвратят);
  • обязательство в отношении возврата средств;
  • актив (и соответствующую корректировку себестоимости продаж) в отношении права на получение продукции от покупателей при исполнении обязательства по возврату средств.

Попробуем «перевести» на национальную методологию каждый из этих показателей, используя, опять же, пояснения авторов МСФО (IFRS) 15.

Как признавать выручку?

Для российского бухгалтера ответ на этот вопрос очевиден: в учете доходы показываются исходя из условий заключенного договора, в котором прописана цена сделки. Если нет, во внимание принимаются другие документы, в частности спецификации, накладные на отгруженную продукцию, по которым и определяется причитающееся продавцу возмещение.

В международной практике оценка выручки сложнее. При передаче товаров клиентам бухгалтер не должен признавать в качестве выручки полученные (или подлежащие получению) суммы, право на которые он не ожидает получить. Вместо этого такие суммы признаются в качестве обязательства по возврату средств. Впоследствии, в конце каждого отчетного периода, бухгалтер должен корректировать оценку сумм, право на которые ожидает получить в обмен на переданные товары, и соответствующим образом корректировать цену сделки и сумму признанной выручки.

Из сказанного можно сделать вывод, что бухгалтер не должен признавать выручку в отношении продукции, которая, как ожидается, будет возвращена. Наглядно можно представить это в виде корреспонденции национальных счетов, из которой исключены все записи, связанные с налогообложением данной операции:

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Отражена реализация производителем покупателю продукции

Списана себестоимость продукции в уменьшение продаж

Выручка уменьшена с учетом возвращенной продукции

(62)

(90)

Восстановлена ранее списанная возвращенная продукция

(90)

(43)

Для наглядности представлены все проводки, хотя более верно, следуя указаниям международных методологов, отражать сразу конечную сумму выручки (Дебет 62 Кредит 90) и себестоимость готовой продукции (Дебет 90 Кредит 43) без той ее части, которая возвращена покупателем. Однако не всегда бухгалтер владеет оперативной информацией о возврате продукции, а не отражать отгрузку в бухучете нельзя. Можно это сделать внутренними записями (Дебет 43 Кредит 43), перевести продукцию со склада на отгрузку или на продукцию в пути, но такой подход не соответствует принципу рациональности. Кроме того, возвратов продукции не очень много (в данном контексте речь не идет об отзыве продукции в связи с выявленными при эксплуатации недостатками, которые устраняются производителем).

Как отражать возвращенную продукцию?

Международные методологи не без оснований советуют учесть ее как актив. При этом главное – дать ему стоимостную оценку. Актив, признаваемый в отношении права организации на возврат товаров покупателем при исполнении обязательства по возврату средств, должен первоначально оцениваться на основе прежней балансовой стоимости товара (например, запасов) за вычетом любых ожидаемых затрат, связанных с получением такого товара (включая потенциальное уменьшение его стоимости).

К сведению: обмен покупателем одного товара на другой товар такого же вида, качества, в таком же состоянии и с такой же ценой (например, товара одного цвета или размера на такой же товар, но другого цвета или размера) не считается возвратом для целей составления финансовой отчетности по МСФО.

В конце каждого отчетного периода поставщик должен корректировать оценку актива в результате изменения ожиданий относительно товаров, которые будут возвращены. Бухгалтер должен представлять такой актив отдельно от обязательства по возврату средств за полученный обратно товар. Отразим все вышесказанное в корреспонденции национальных счетов бухгалтерского учета:

Дебет

Кредит

Принята на учет возвращенная покупателем готовая продукция*

Уменьшена стоимость продукции на затраты по ее доставке

Затраты по доставке уменьшают доходы (прочие доходы)

90, 91

* Фактически данная проводка более наглядно отражает принятие готовой продукции на учет, чем запись Дебет 90 Кредит 43 – сторно, которую делают при отражении прибыли от продаж готовой продукции в ситуации, рассмотренной ранее.

Возвращаемый товар – это актив. При его оценке из прежней стоимости вычитаются затраты. Они уменьшают доходы текущего периода. Ведь он является разновидностью запасов, которые должны отражаться в балансе по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи (см. п. 9 МСФО (IAS) 2 «Запасы»). Дополнительные затраты могут уменьшать чистую возможную цену продажи. Также на нее может повлиять потеря готовой продукцией своих первоначальных свойств (например, если выявляются дефекты). В бухгалтерском учете данная ситуация будет отражена следующим образом:

Дебет

Кредит

Принята на учет возвращенная покупателем готовая продукция

Уменьшена стоимость продукции на выявленные дефекты

Убытки от дефектов отнесены на виновных лиц (если они определены)

73, 60

Убытки от дефектов уменьшают доходы (если виноватых нет)

90, 91

В обеих представленных корреспонденциях главное – скорректировать стоимость возвращенной продукции как актива, который будет реализован впоследствии или использован иным образом. В противном случае актив в учете на счете 43 не признается, а вместо него отражаются расходы (Дебет 91 Кредит 90).

Как оценивать обязательство по возврату средств?

Очевидно, что такое обязательство должно корреспондировать с величиной возмещения в виде той продукции, которая возвращена покупателем. Это подтверждается и текстом п. 55 МСФО (IFRS) 15. Обязательство в отношении возврата средств оценивается по сумме полученного (или подлежащего получению) возмещения.

На заметку: обещание организации находиться в состоянии готовности принять возвращаемый товар в течение установленного периода возврата не должно учитываться в качестве обязанности к исполнению в дополнение к обязательству по возврату средств.

Бухгалтер должен корректировать оценку обязательства по возврату средств на конец каждого отчетного периода с учетом изменения ожиданий относительно сумм, подлежащих возврату. Организация должна признавать соответствующие корректировки в качестве выручки (или уменьшения выручки). Для наглядности и обеспечения лучшего понимания проиллюстрируем сказанное национальной корреспонденцией счетов.

Дебет

Кредит

Отражена реализация продукции производителем покупателю

Получены денежные средства за продукцию от покупателя

Отражено в уменьшение выручки обязательство по возврату денег

Скорректировано обязательство по возврату денежных средств

(90)

(62)

Исполнено обязательство по возврату денежных средств

Как видим, обязательство по возврату денежных средств корректирует сумму выручки. Причем само возмещение в виде стоимости возвращенной продукции в корреспонденции счетов не показано. Дело в том, что возврат средств определяется по сумме уменьшенных доходов, в то время как оценка продукции в учете продавца (производителя) отражается по себестоимости. Эти величины не должны совпадать, иначе у предприятия просто не будет прибыли.

Гарантии производителя готовой продукции

Зачастую организация предоставляет (в соответствии с договором, законодательным актом или обычной деловой практикой) гарантию в связи с продажей продукции (будь то товар или услуга). Характер гарантии может значительно различаться в зависимости от отрасли или договора. Некоторые гарантии выступают для покупателя в качестве обеспечения того, что соответствующий продукт будет функционировать по оговоренным сторонами условиям, поскольку он соответствует согласованным параметрам. Другие в дополнение также предоставляют покупателю определенную услугу (сервис по гарантийному обслуживанию).

К сведению: если у покупателя имеется право приобрести гарантию отдельно (например, по той причине, что цена на нее устанавливается отдельно либо гарантия оговаривается отдельно), гарантия является отличимой услугой, поскольку организация обещает предоставить услугу покупателю в дополнение к продукции.

Если гарантия или часть гарантии предполагает оказание покупателю услуги, а не только является средством обеспечения того, что продукция отвечает согласованным параметрам, обещанная услуга – это обязанность к исполнению. Значит, организация должна распределить цену сделки и на продукт, и на услугу. Если организация обещает как гарантию соответствия, так и гаран­тию-ус­лугу, но не может их разделить, то бухгалтеру нужно учитывать обе гарантии вместе – как одну обязанность к исполнению.

Законодательный акт, обязывающий организацию выплатить компенсацию в случае причинения ее продукцией вреда или ущерба, не обусловливает возникновение обязанности к исполнению. Например, производитель может продавать продукцию в юрисдикции, в которой согласно закону несет ответственность за любой ущерб (например, личному имуществу), который может быть нанесен в результате использования потребителем продукции согласно ее назначению. Аналогичным образом обещание организации компенсировать покупателю выплаты по обязательствам и ущерб, вызванные претензиями третьих сторон в связи с нарушением продукцией организации патентов, авторских прав, прав на торговые марки и в связи с другими нарушениями, не обусловливает возникновение обязанности к исполнению.

Подобные обязательства следует учитывать в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Применять этот стандарт можно предприятиям, устанавливающим гарантию на свою продукцию. Они должны быть готовы к тому, что им придется нести расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, а также на возможный обмен некачественной продукции.

На заметку: договоры, согласно которым покупатель может обменять дефектный товар на исправный, должны анализироваться так же, как при выдаче гарантий соответствия продукции определенным требованиям при ее эксплуатации.

Сам факт предоставления гарантии по договору означает, что в будущем у организации возможны определенные затраты, связанные с выполнением принятых на себя договорных обязательств. Одно из обязательств – обмен в течение гарантийного срока неисправной продукции на исправную. Как его показать в бухгалтерском учете?

Для ответа нужно представлять, за счет каких источников формируется гарантийное обязательство поставщика. По сути, это будущие затраты, которые связаны с основной деятельностью – выпуском продукции. Данные затраты просто следует включить в стоимость производимой продукции заблаговременно, до момента их осуществления, что позволит соблюсти принцип соответствия полученных доходов от продажи продукции расходам, включаемым в ее стоимость. Позже это сделать проблематично, поскольку цена продукции после ее оприходования на склад не меняется, а включение затрат на гарантийный ремонт и обслуживание в состав расходов на продажу некорректно. Иначе указанные издержки уменьшат доходы от продажи иной продукции, по которой возникли гарантийные обязательства, но не наступил гарантийный случай и нет расходов.

Исходя из всего вышесказанного, оформим корреспонденцию национальных счетов учета:

Какие документы оформляютсяОтличительной особенностью данных хозяйственных операций служит то, что собственник материалов является заказчиком, а переработчик – исполнителем работ. Иными словами, выполнение работ сторонними лицами производится исключительно из материалов заказчика (давальческого сырья).

ДОГОВОР ПЕРЕРАБОТКИГражданское законодательство не содержит специальных требований к договору переработки. Но поскольку, в сущности, такая сделка является разновидностью договора подряда, при его заключении стороны должны руководствоваться главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ.
В договоре переработки необходимо предусмотреть следующие условия:
– характер работ (доработка материалов, получение готовой продукции и т. д.);
– наименование, количество и стоимость передаваемого сырья;
– наименование, ассортимент, технические характеристики, количество получаемой после переработки готовой продукции, в том числе побочной;
– цену переработки (обработки) материалов, сроки выполнения, порядок и условия расчетов;
– порядок передачи сырья переработчику и выпущенной продукции давальцу;
– нормы расхода сырья, технологических потерь, образования отходов, естественной убыли;
– собственника отходов, порядок их утилизации и т. д.

📌 Реклама Отключить

КАКИЕ МАТЕРИАЛЫ СЧИТАЮТСЯ ДАВАЛЬЧЕСКИМИ
В соответствии с пунктом 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, это материалы, которые передаются на сторону для обработки, выполнения работ или изготовления продукции. Такие материалы переработчик не оплачивает.
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫГрамотное оформление передачи давальческого сырья первичными документами имеет немаловажное значение. Ведь в случае, если документы оформлены неверно, операция может быть квалифицирована как безвозмездная передача имущества. Это в свою очередь влечет за собой негативные налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль.
Итак, передачу материалов переработчику следует оформить накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Эта же накладная используется и для случаев возврата заказчику (давальцу) продукции из уже переработанного сырья. Во избежание претензий и разногласий в графе «Основание» данного документа следует указать, что ценности передаются в рамках договора переработки на давальческой основе, и привести реквизиты этого договора.
Также, согласно требованиям пункта 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ, переработчик представляет заказчику отчет об израсходованных им материалах. Данный документ должен содержать сведения о наименовании и количестве поступившего и использованного сырья, произведенной продукции и образовавшихся отходах.
Кроме того, на выполненные работы подрядчик составляет акт сдачи-приемки с указанием в нем стоимости своих услуг. А если он является плательщиком НДС, то и счет-фактуру.
На складе производственного предприятия факт поступления готовой продукции от переработчика фиксируется накладной по форме № МХ-18. Форма ее утверждена постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. Если же в результате переработки получены материалы, то оформляется приходный ордер (унифицированная форма № М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

📌 Реклама Отключить

Бухучет и налогообложениеДалее рассмотрим, как операции по переработке материалов на стороне отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАСырье и материалы, предназначенные для переработки на стороне, изначально учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (п. 5 ПБУ 5/01).
При передаче в переработку их стоимость с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете 10 на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, далее – Методические указания).
В зависимости от того, с какой целью материалы переданы в переработку (доработка материалов, получение готовой продукции и т. д.), дальнейшее отражение в учете давальческих операций будет иметь свои особенности.
Так, если возвращенные после переработки ценности являются материалами, которые в дальнейшем будут переданы в производство для выпуска продукции, давалец отражает их на соответствующем субсчете счета 10. По дебету этого же субсчета (в корреспонденции с кредитом счета 60) следует учитывать и стоимость услуг подрядчика по доработке материалов.
Если же в результате переработки получена готовая продукция, то все расходы давальца, связанные с такой переработкой (в том числе стоимость давальческого сырья и услуг по переработке), отражаются на отдельном субсчете счета 20. Иными словами, на данном субсчете собирается фактическая себестоимость изготовленной на давальческих началах продукции. В дальнейшем себестоимость готовых изделий будет отражаться в обычном порядке – проводкой по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 20.

📌 Реклама Отключить

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВДля целей налогообложения налога на прибыль стоимость переданного в переработку сырья или материалов организация включает в состав материальных расходов. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Подпункт 6 данного пункта также позволяет относить на материальные расходы затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними лицами. В том числе выполнение для предприятия отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов). Таким образом, признать в налоговом учете заказчик может и стоимость услуг подрядчика.
Суммы «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленные как поставщиками сырья и материалов, так и переработчиком, принимаются к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ) в общем порядке.
Рассмотрим конкретную ситуацию.
ПРИМЕР 1
Компания «Золотой ключик» занимается изготовлением дверей. В январе 2010 года она приобрела стекло (50 шт. по цене 590 руб.) на сумму 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб. Стекло передано переработчику для изготовления витражей. Стоимость работ составляет 118 руб. за один витраж, в том числе НДС – 18 руб. Часть витражей (40 шт.) компания планирует использовать для производства дверей, оставшиеся 10 – реализовать в качестве готовой продукции.
В учете организации делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 60
– 25 000 руб. (29 500 – 4500) – оприходовано стекло;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4500 руб. – отражена сумма «входного» НДС по приобретенному стеклу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 19
– 4500 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по стеклу;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 25 000 руб. – передано на переработку стекло;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 20 000 руб. (40 шт. x 500 руб/шт.) – оприходованы в составе материалов витражи, которые будут использованы для изготовления дверей;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 60
– 4000 руб. (40 шт. x 100 руб/шт.) – увеличена стоимость витражей, учтенных в составе материалов, на стоимость работ по их изготовлению;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 5000 руб. (10 шт. x 500 руб/шт.) – учтена в затратах на изготовление предназначенных для продажи витражей стоимость переработанного стекла;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – отражены затраты по изготовлению витражей, предназначенных для реализации;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
– 6000 руб. (5000 + 1000) – оприходованы витражи, предназначенные для реализации, в составе готовой продукции;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) – отражена сумма «входного» НДС по изготовлению витражей;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 900 руб. – предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по изготовлению витражей.

📌 Реклама Отключить

Учет отходовПо общему правилу результаты переработки, в том числе побочная продукция в виде отходов, принадлежат собственнику давальческого сырья (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ). На прак-
тике отходы могут быть:
– либо возвращены заказчику (давальцу);
– либо остаться у переработчика.

КОГДА ОТХОДЫ ВОЗВРАЩАЮТСЯВ бухгалтерском учете заказчика в этом случае уменьшается стоимость переданного в переработку сырья и материалов на оценочную стоимость возвратных отходов (п. 111 Методических указаний).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их. Предположим, что в результате обработки стекла, использованного для изготовления предназначенных для продажи витражей, у переработчика образовались отходы, которые оценены в размере 800 руб. По условиям договора эти отходы возвращены давальцу.
В бухучете компании «Золотой ключик» изготовление и возврат десяти предназначенных для реализации на сторону витражей отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 800 руб. – отражена стоимость возвратных отходов;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку»
– 4200 руб. (10 шт. x 500 руб/шт. – 800 руб.) – учтена в затратах на изготовление предназначенных для продажи витражей стоимость переработанного стекла;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (10 шт. x 100 руб/шт.) – отражены затраты по изготовлению витражей, предназначенных для реализации;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Переработка на давальческих условиях»
– 5200 руб. (4200 + 1000) – оприходованы в составе готовой продукции предназначенные для реализации витражи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (50 шт. x 18 руб/шт.) – отражена сумма «входного» НДС по изготовлению витражей;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 19
– 900 руб. – предъявлены к вычету суммы «входного» НДС по изготовлению витражей.
Аналогичным образом отражается стоимость возвратных отходов и в налоговом учете. Согласно пункту 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ, она уменьшает величину материальных расходов предприятия.
Правда, в зависимости от направления их дальнейшего использования оценку таких отходов следует производить:
– по цене возможного использования, когда они использованы в производстве;
– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

📌 Реклама Отключить

ЕСЛИ ОТХОДЫ ОСТАЛИСЬ У ПЕРЕРАБОТЧИКАВ этом случае стоимость услуг подрядчика по переработке в зависимости от соглашения сторон может:
– быть уменьшена на стоимость отходов;
– остаться неизменной.
В первом случае у давальца имеет место реализация отходов и, как следствие, возникновение обязанности исчислить налог на добавленную стоимость.
Во втором – безвозмездная передача, при которой налог также придется начислить, поскольку передача ценностей на безвозмездной основе также является объектом налогообложения. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №2, февраль 2010 г.

Давальческое сырье — сырье, предоставляемое для переработки в готовую продукцию с последующим возвратом продукции. Часто используется при переработке первичного сырья.
Договор по переработке давальческого сырья – договор, согласно которому одна сторона (переработчик) обязуется изготовить из сырья, принадлежащего другой стороне (заказчику, давальцу), продукцию в количестве и по характеристикам в соответствии с договором, а последняя обязуется оплатить услуги по переработке.
В программе реализована схема работы с давальческим сырьем как на стороне давальца, так и на стороне переработчика.

Работа с давальческим сырьем на стороне давальца

Приобретение сырья давальцем, предназначенного для переработки, осуществляется с помощью операции «Оприходование». При этом сырье учитывается на счете «10/М – Сырье и материалы».
В дальнейшем, для работы с давальческим сырьем на стороне давальца используются следующие действия:

  1. Передача сырья в переработку;
  2. Отчет от переработчика;
  3. Расчет с переработчиком;
  4. Возврат сырья и отходов от переработчика.
1. Передача сырья в переработку

Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете «10/СТ — Материалы, переданные в переработку на сторону».
При передаче сырья переработчику оформляется накладная, счет-фактура не оформляется.
Создаем операцию «Давалец. Передача сырья в переработку». В шапке накладной указываем счет переработчика и склад, с которого будет отгружено сырье в переработку и основание: «на давальческих условиях по договору №___ от «________»,. В детализации накладной указываем сырье, переданное в переработку, используя счет «10/М»:

2. Отчет от переработчика

После переработки материалов заказчик должен получить от переработчика отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов.
Кроме того, переработчик должен выставить заказчику счет-фактуру на стоимость выполненных работ. Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция».
Создаем операцию «Давалец. Передача сырья в переработку». В шапке накладной указываем счет переработчика, счет изделия, который будет изготовлен переработчиком из переданного в переработку сырья (например, «43/ОСН/Изделие») и основание: «на давальческих условиях по договору №___ от «________», количество изготовленных переработчиком изделий и стоимость работ, выполненных переработчиком (с НДС). В детализации накладной указываем сырье, используемое переработчиком. Если образуются отходы, которые возвращаются давальцу, то для такого сырья указывается количество возвратных отходов в соответствующем поле.

Отчет от переработчика в программе печатается с помощью контекстного меню «Накладная» этой операции.

3. Расчет с переработчиком

Расчет с переработчиком состоит из двух шагов: Оприходование работы переработчика и ее оплата.

Оприходование работы переработчика

Для того чтобы оприходовать работу переработчика, необходимо в журнале «Движение ценностей и услуг» выбрать операцию «Давалец. Отчет от переработчика», для которой необходимо оприходовать работу переработчика.
В контекстном меню этой операции указать пункт «Оплата работ по переработке».
В результате будет создана операция оприходования работы переработчика. В качестве основания накладной будет указано: «на давальческих условиях по договору №___ от «________». В составе накладной будет указан счет «20/ПРОЧ – Прочие расходы».

Оплата переработчику

Оплата работы переработчика осуществляется с помощью пункта контекстного меню «Оплатить» операции оприходования работы переработчика (созданной на шаге «Оприходование работы переработчика»). В результате этого будет создан платежный документ «Платежное поручение», где в качестве суммы указывается сумма оплаты работы переработчику.

4. Возврат сырья и отходов от переработчика

Если переработчик использовал не все сырье, то по общему правилу остатки возвращаются предприятию. Но по договоренности между сторонами они могут перейти в собственность переработчика с уменьшением цены работ на стоимость данных остатков.
Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Создаем операцию «Давалец. Возврат сырья и отходов от переработчика». В шапке накладной указываем счет переработчика, склад на который поступает возвращаемое сырье и основание: «Возврат давальческих материалов по договору № 1 от 01.01.2012». В детализации накладной указываем возвращаемое сырье (или возвратные отходы), из числа раннее переданного:
В детализации для каждой из позиции указываем, что именно возвращает переработчик: сырье и или возвратные отходы:
Для этого в поле «Что возвращаем» необходимо указать одно из двух значений «Сырье», «Возвратные отходы»:

Работа с давальческим сырьем на стороне переработчика

Для работы с давальческим сырьем на стороне переработчика используется следующая последовательность действий:

  1. Поступление сырья в переработку;
  2. Выпуск готовых изделий;
  3. Реализация и оплата работ;
  4. Отгрузка готовых изделий заказчику;
  5. Возврат сырья и отходов заказчику.
1. Поступление сырья в переработку

Учет сырья и материалов, переданных в переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».
Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15.
При поступлении давальческого сырья организация-переработчик оформляет приходный ордер по форме №М-4, на котором также делается пометка «на давальческих условиях по договору №___ от «________».
Создаем операцию «Переработчик. Поступление сырья в переработку». В шапке накладной указываем давальца и основание: «на давальческих условиях по договору №___ от «________». В детализации накладной указываем сырье, полученное в переработку, используя счет 003:

2. Выпуск готовых изделий

Готовая продукция, созданная переработчиком учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Полученные из давальческого сырья возвратные отходы давальческого сырья, подлежащие передаче заказчику, отражаются по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Создаем операцию «Переработчик. Выпуск готовых изделий». В шапке накладной указываем счет изделия (например, «002/Давалец/Изделие»), склад наших материалов (если при производстве были использованы наши материалы), количество изделий, стоимость работ.
В детализации накладной указываем сырье, используемое при производстве, как из числа раннее полученного (счет 003), так и собственное (например, счет 10/М), с возможностью указания количества возвратных отходов. Если используется собственное сырье, то количество возвратных отходов не указываем.

3. Реализация и оплата работ

Для того чтобы переработчику реализовать работу, необходимо создать операцию «Реализация», с указанием счета покупателя (давальца) и счета услуг и суммы выполненных работ в детализации накладной. На основе созданной операции реализации создается СФ давальцу на сумму выполненных работ.
Отражение оплаты работ давальцем в программе осуществляется с помощью пункта контекстного меню «Оплатить» операции реализации работы. В результате этого будет создан платежный документ «Поступление на расчетный счет», где в качестве суммы указывается сумма оплаты работы переработчику.

4. Отгрузка готовых изделий заказчику

При отгрузке готовых изделий заказчику, стоимость этих изделий списывается с кредита забалансового счета 002.
Создаем операцию «Переработчик. Отгрузка готовых изделий давальцу». В шапке накладной указываем давальца, а в детализации – отгружаемые готовые изделия:

5. Возврат сырья и отходов заказчику

При возврате остатков сырья заказчику, переработчик списывает стоимость этого сырья с кредита забалансового счета 003.
При передаче заказчику возвратных отходов их стоимость списывается по кредиту счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

готовая продукция

См. также в других словарях:

  • Готовая продукция — Продукция, прошедшая все последовательные стадии технологического процесса, включая упаковку, маркировку, контроль качества, и готовая к реализации. Источник … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ — (final goods) Товары, предназначенные для использования конечными потребителями (собственно потребителями, инвесторами, государством и экспортерами), в отличие от промежуточных товаров. На практике выделить готовую продукцию из массы товаров… … Экономический словарь

  • Готовая Продукция — См. Продукция готовая Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

  • готовая продукция — Продукция, прошедшая все последовательные стадии технологического процесса, включая упаковку, маркировку, контроль качества и готовая к реализации. Тематики производство лекарственных средств Обобщающие термины общие,… … Справочник технического переводчика

  • готовая продукция — Продукция, выпущенная предприятием или отраслью материального производства, предназначенная для производственного потребления, накопления и личного потребления … Словарь по географии

  • Готовая продукция — часть материально производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Готовая продукция — 199. Готовая продукция является частью материально производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики… … Официальная терминология

  • готовая продукция — продукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к вывозу из предприятия изготовителя … Словарь экономических терминов

  • ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ — (англ. finished goods) – законченная продукция, выработанная подразделениями предприятия или организации, пригодная для производственного и личного потребления и предназначенная для отпуска на сторону (см. Продукция). Г.п. должна быть сдана на… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

  • ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ — полностью законченный производством продует; соответствующий установленным стандартам или техническим условиям. Г.п. принимается отделом технического контроля, оформляется документами и передается на склад. На складе продукция учитывается в… … Энциклопедический словарь экономики и права

  • ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ — (FINISHED GOODS) продукция, полностью прошедшая производственный цикл на данном пр тии, полностью укомплектованная, прошедшая техн. контроль, сданная на склад готовой продукции или отгруженная потребителю. В качестве Г.п могут рассматриваться… … Глоссарий терминов по грузоперевозкам, логистике, таможенному оформлению

Акт утилизации продуктов питания

Если продукты питания не были реализованы до истечения их срока годности, их необходимо утилизировать. Для отражения процедуры утилизации и списания просроченной продукции в бухгалтерском учете нужно составлять соответствующий акт — об утилизации (или уничтожении) продуктов питания. Документ должны подписать члены специально созданной приказом руководителя комиссии. Рассмотрим, как должен выглядеть документ и как его правильно заполнить.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк акта утилизации продуктов питания .docСкачать образец акта утилизации продуктов питания .doc

Общая информация

Акт утилизации продуктов питания — это первичный документ бухгалтерского учета. К его составлению нужно подходить со всей ответственностью. Задача акта — подтвердить, что часть продуктов находилась в испорченном состоянии, была утилизирована должным образом, а также выступить в качестве опорного документа в бухучете компании.

Применяют бумагу на предприятиях, работа которых связана с пищевой продукцией: общепит, торговля и т.д. Причины утилизации заключаются не только том, что кончился срок годности продуктов, но и в том, что может быть испорчена упаковка при транспортировке, испорчен сам товар при ненадлежащих условиях хранения или при каких-либо чрезвычайных происшествиях.

Комиссия

За составление документа отвечает специальная комиссия по утилизации продуктов питания, созданная приказом руководителя. В нее входит не менее трех сотрудников предприятия. Обычно это бухгалтер, начальники отделов, завхоз, товаровед, заведующий магазином и т.д.

Важно! Задача комиссии — присутствовать при процедуре утилизации продуктов и подтвердить этот факт проставлением своих подписей на акте.

Составляем документ

Унифицированной формы такого акта нет. Компания может разработать собственный бланк и закрепить его специальным приказом в своей учетной политике. Заполнять бланк можно от руки или на компьютере. Обязательное условие — чтобы подписи на акте были «живые», то есть набранный на компьютере документ обязателен к распечатыванию и подписанию.

Чтобы акт утилизации продуктов питания имел юридическую значимость, он должен содержать стандартные для такого документа реквизиты и информацию:

  1. Наименование организации.
  2. Наименование документа и его номер.
  3. Дату и место составления акта.
  4. Данные о составе комиссии. Перечисляют должности и ФИО членов комиссии.
  5. Информацию о проведенной процедуре утилизации. Здесь указывают дату ее проведения и место при желании.
  6. Сведения о продуктах питания: наименование, причину утилизации, количество или массу товара, цену, общую стоимость по каждому наименованию и по всем вместе. Этот пункт обычно оформляют в виде таблицы.
  7. Указание на то, что продукция была испорчена либо вышел срок годности и т.д. Комиссия подтверждает это факт, а также то, что товар был утилизирован должным образом. Кроме того, можно указать способ, которым был уничтожен товар.
  8. Подписи членов комиссии с расшифровками.

Внимание! Некоторые категории продуктов после окончания срока годности могут нести угрозу здоровью и жизни человека. В этом случае необходимо, чтобы процедура утилизации была согласована с Роспотребнадзором. Кроме того, в ведомство нужно будет направить один экземпляр акта или его заверенную по всем правилам законодательства копию. Это нужно для подтверждения факта уничтожения потенциально опасных продуктов.

Исправление ошибок, хранение документа

Акт не должен содержать орфографических и грамматических ошибок. Если в процессе заполнения были допущены фактические ошибки, например, были неправильно указаны наименования, суммы, данные о массе и количестве, то такие неточности необходимо исправить стандартным способом.

Делается это так: ошибочные сведения аккуратно зачеркивают, сверху располагают правильный вариант, а рядом ставят отметку «Исправленному верить» и подпись.

Акт утилизации продуктов питания, как и другие документы первичного учета, должны храниться в организации в течение 5 лет.