Генподрядные услуги

Общие положения

Согласно п. 3 главы 1 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450, в редакции от 22.05.2017 № 377 (далее – Правила № 1450):

  • генеральный подрядчик – подрядчик, привлекающий по договорам для выполнения отдельных своих обязательств других лиц (далее – генподрядчик);
  • субподрядчик – лицо, заключившее с генподрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ;
  • услуги генподрядчика – это деятельность генподрядчика по подготовке и организации работ на строительной площадке, результатами которой пользуются все участники строительства.

В соответствии с п. 10 Правил № 1450 одним из существенных условий договора строительного подряда является указание в договоре на выполнение строительных работ собственными силами подрядчика либо с привлечением субподрядчиков. Следовательно, подрядчик вправе привлекать для выполнения отдельных видов строительных работ субподрядчиков, если условиями договора строительного подряда не предусмотрена обязанность подрядчика производить работы собственными силами. При этом подрядчик вправе заключать договор с третьими лицами для выполнения отдельных видов строительных работ, если из договора строительного подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренные в договоре строительные работы лично, только с письменного согласия заказчика (п. 29 Правил № 1450).
В этом случае подрядчик выступает в роли генподрядчика и согласно п. 30 Правил № 1450 наряду с основными обязанностями, предусмотренными в п. 26 Правил № 1450:

  • организует и координирует работу субподрядчиков;
  • составляет совместно с заказчиком и субподрядчиками и утверждает графики строительства (производства работ), а также иную обязательную для всех участников строительства документацию по организации строительства и производства работ;
  • принимает от субподрядчиков совместно с заказчиком выполненные строительные работы по акту установленной формы и оплачивает эти работы в порядке, определенном договором субподряда.

При этом генподрядчик несет ответственность перед заказчиком за выполнение всех видов строительных работ, производимых им и его субподрядчиками, а перед субподрядчиками – за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору строительного подряда между генподрядчиком и заказчиком. В рамках договора субподряда выполнение обязанностей заказчика по работам, на которые генподрядчиком заключен договор субподряда, возлагается на генподрядчика, а обязанностей подрядчика – на субподрядчика.

Договор субподряда заключается в порядке и в соответствии с требованиями, установленными Правилами № 1450. Кроме того, этим договором субподряда определяются:

  • перечень услуг, оказываемых генподрядчиком;
  • размер и порядок оплаты субподрядчиком этих услуг.

Размер платы генподрядчику за оказываемые им услуги определяется соглашением сторон.

Отношения между генподрядчиком и субподрядчиками в части представления генподрядчиком услуг осуществляются в соответствии с Методическими указаниями по порядку определения затрат на оказание услуг генподрядными организациями субподрядным организациям, утвержденными приказом Минстройархитектуры от 13.11.2009 № 371 (далее – Методические указания № 371), которые разрабатывались для урегулирования взаимоотношений генподрядчика и субподрядчиков при строительстве объектов, сметная стоимость которых определена в ценах на 1 января 2006 г.

Методическими указаниями № 371 предусмотрен примерный перечень услуг, оказываемых генподрядчиком другим участникам строительства, к которым относятся:

  • обеспечение технической документацией;
  • приемка и сдача заказчику выполненных субподрядчиком работ;
  • решение вопросов материально-технического снабжения;
  • осуществление пожарно-сторожевой охраны;
  • выполнение мероприятий по технике безопасности и охране труда;
  • обеспечение субподрядчиков временными зданиями и сооружениями;
  • благоустройство строительной площадки;
  • частичное использование подъемных и иных строительных механизмов генподрядчика;
  • оказание бытовых, медицинских и других услуг работникам на строительной площадке.

Конкретный перечень услуг, оказываемых генподрядчиком субподрядчикам при строительстве объектов, сметная документация на строительство которых разработана как с применением ресурсно-сметных норм (далее – РСН), так и с применением нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (далее – НРР) определяется сторонами в зависимости от условий строительства и оговаривается в договоре субподряда.

Порядок определения затрат на оказание услуг генподрядчика по объектам, сметная стоимость которых определена на основании РСН

Затраты на оказание услуг генподрядчика по объектам, сметная стоимость которых определена на основании РСН, представляют собой часть накладных расходов субподрядчиков, которые служат для возмещения затрат генподрядчика по оказанию им услуг и возмещаются ему путем перераспределения в пределах общей суммы накладных расходов по объекту, оплачиваемых заказчиком на основании представленных генподрядчиком актов выполненных работ.

Общие предельные затраты генподрядчика на оказание услуг субподрядчику определяются в процентах от суммы накладных расходов субподрядчика и составляют 15,3 %.

Затраты генподрядчика в размере 15,3 % по услугам, оказываемым субподрядчикам, включают в себя в т.ч.:

  • обеспечение технической документацией, координацию работ, выполняемых субподрядчиком, приемку от субподрядчика и сдачу заказчику выполненных субподрядчиком работ – 1,85 %;
  • решение вопросов материально-технического снабжения – 2,05 %;
  • мероприятия по технике безопасности и охране труда – 3,0 %;
  • обеспечение санитарно-гигиеническими и бытовыми условиями – 1,5 %;
  • осуществление пожарно-сторожевой охраны – 2,44 %;
  • благоустройство строительной площадки и подготовку объекта к сдаче – 1,89 %;
  • обеспечение временными зданиями и сооружениями – 2,0 %;
  • частичное использование подъемных механизмов и иных строительных машин и механизмов генподрядчика (за исключением случаев их использования на условиях аренды) – 0,57 %.

Установленный предельный норматив расходов генподрядчика на оказание услуг субподрядчику в размере 15,3 % применяется в случае оказания полного набора услуг, предусмотренного п. 2.2 Методических указаний № 371.

В случае если отдельные из перечисленных услуг не оказываются, затраты на их оказание исключаются из суммарного размера расходов генподрядчика.

Размер расходов генподрядчика на оказание субподрядчику услуг, по которым п. 2.2 Методических указаний № 371 не установлены нормативы, определяется сторонами исходя из требований законодательства по взаимной договоренности на основании экономически обоснованных расчетов.

Размер генеральных услуг, по которым п. 2.2 Методических указаний № 371 установлены нормативы, также может быть определен по взаимной договоренности при заключении договора с субподрядчиком на основании данных генподрядчика о фактических затратах на оказание соответствующих услуг. При этом фактические затраты также должны быть обоснованы экономическими расчетами.

Таким образом, генеральные услуги в размере более 15,3 % могут быть согласованы с субподрядчиком при условии обязательного представления генподрядчиком экономических расчетов фактических затрат на оказание им услуг.

Стоимость услуг генподрядчика включается им в объем строительных работ, выполненных собственными силами. Соответственно, субподрядчик стоимость услуг генподрядчика исключает из объема строительных работ, выполненных им собственными силами.

Налогообложение услуг генподрядчика производится в общеустановленном порядке.

При расчетах за выполненные строительные работы стоимость услуг генподрядчика в соответствующей строке акта выполненных работ субподрядчика отражается со знаком «–», а в акте выполненных работ собственными силами генподрядчика – со знаком «+».

Порядок определения затрат на оказание услуг генподрядчика по объектам, сметная стоимость которых определена на основании НРР

По объектам строительства, сметная стоимость которых определена на основании НРР, цена подрядных работ между генподрядчиком и субподрядчиками определяется в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденным постановлением Совмина от 18.11.2011 № 1553 (в редакции от 03.06.2016 № 434), и предусматривается в договоре субподряда.

Порядок определения затрат на оказание услуг генподрядчиком субподрядчику при строительстве объектов, сметная документация по которым составлена на основании НРР, разъяснен письмом Минстройархитектуры от 06.07.2012 № 04-2-04/5134. Так, письмом установлено, что определение затрат на оказание услуг генподрядчика по объектам строительства, сметная стоимость которых определена на основании НРР, следует производить в соответствии с главой 2 «Порядок определения затрат на оказание услуг генерального подрядчика» Методических указаний № 371.

На основании п. 12 Правил № 1450 в договоре субподряда возможно предусмотреть перечень услуг генподрядчика и порядок определения их стоимости. При этом действующими нормативными правовыми актами не регламентировано составление каких-то отдельных документов, подтверждающих объем и стоимость оказанных услуг.

Так как услуги генподрядчика при строительстве объектов на основании сметной документации, составленной с применением НРР, в актах выполненных работ не отражаются и оплачиваются за счет собственных средств субподрядчика, размер их суммы не влияет на стоимость строительства объекта, решение о способе формирования стоимости услуг генподрядчика принимается соглашением сторон и устанавливается в договоре субподряда.

В соответствии с Перечнем видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, утвержденным постановлением Минстройархитектуры от 10.05.2011 № 17, услуги генподрядчика не относятся к строительной деятельности. Следовательно, использовать для оформления выручки от реализации услуг генподрядчика акты выполненных работ по формам, утверждаемым Минстройархитектуры, нельзя.

Однако согласно ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 04.06.2015 № 268-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Законом также установлен перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный учетный документ.
При этом организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления.

В связи с этим договором субподряда необходимо предусмотреть:

  • порядок определения стоимости услуг генподрядчика по перечню конкретных услуг, например, путем калькулирования затрат;
  • форму акта приемки-передачи оказанных услуг, утвержденную в установленном порядке генподрядчиком.

По мнению автора, перечень оказываемых генподрядчиком субподрядчику услуг, калькуляция по определению их стоимости и форма акта приемки-передачи оказанных услуг во избежание разногласий должны прилагаться к договору субподряда.

Сумма услуг генподрядчика не освобождается от НДС независимо от того, освобождаются строительные и иные работы по объекту от НДС или нет, и их стоимость не отражается в статистической отчетности формы 12-ис (строительство) «Отчет о выполнении подрядных работ» в составе стоимости выполненных генподрядчиком работ.

Валентина Радионова, инженер-строитель

Позиции Минфина и ФНС по вопросам из практики строительных организаций

Кислов С.С., эксперт журнала

Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение» № 10/2019

Некоторые ситуации характерны для большинства налогоплательщиков, занятых в строительном бизнесе. Это означает, что, столкнувшись с какой-либо проблемой впервые, целесообразно поискать рекомендации, которые регулирующие органы давали другим налогоплательщикам. Напомним отдельные разъяснения.

Заказчик работ выплачивает подрядчику премию.

Договор может предусматривать выплату заказчиком денежных средств сверх согласованной цены работ (например, за их выполнение с надлежащим качеством и в установленный срок). Обязан ли подрядчик уплачивать НДС с такой премии?

Минфин в Письме от 05.04.2019 № 03-07-11/23881 ответил утвердительно, обосновав свое мнение ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (см. выше): денежные средства, выплачиваемые заказчиком подрядчику сверх цены, установленной договором подряда, при выполнении строительно-монтажных работ надлежащего качества в установленный договором подряда срок, связаны с оплатой работ, реализованных подрядчиком заказчику. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению подрядчиком в базу по НДС.

Дополнительно отмечено, что счет-фактура составляется подрядчиком в одном экземпляре и заказчику не выставляется (п. 18 Правил ведения книги продаж).

Добавим, что премия должна отражаться в составе доходов и в целях налогообложения прибыли, и в бухгалтерском учете. В частности, согласно п. 8 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по установленной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в том числе в связи с выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительными платежами), например, за сокращение сроков строительства и др. Поощрительные платежи отражаются как увеличение выручки по договору. Причем делать это необходимо не по факту получения денег, а раньше – при наличии уверенности, что соответствующая сумма может быть достоверно определена и будет признана заказчиком.

В налоговом учете признание доходов обусловлено не наличием уверенности налогоплательщика в возможности получения денег, а оформлением сторонами документа, подтверждающего выполнение подрядчиком условий премирования и согласие заказчика выплатить конкретную сумму. Указанный документ позволяет заказчику работ учесть в составе расходов сумму причитающейся подрядчику премии.

Заказчик работ компенсирует подрядчику стоимость утерянного или испорченного имущества.

Минфин неоднократно сообщал, что возмещение заказчиком стоимости утерянного (поврежденного, утраченного) имущества не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и не является объектом обложения НДС. В связи с этим при возмещении заказчиком стоимости имущества подрядчик счета-фактуры не выставляет (письма от 13.10.2010 № 03-07-11/406, от 29.07.2013 № 03-07-11/30128, от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 15.03.2019 № 03-07-08/17235 и др.). Поскольку писем аналогичного содержания много, позиция регулирующего органа является сформированной и неизменной.

В бухгалтерском и налоговом учете подрядчика стоимость указанного имущества отражается в составе внереализационных расходов, а причитающаяся сумма возмещения – в качестве внереализационных доходов.

Как подрядчику начислять НДС, если часть расходов этим налогом не облагается?

Этот вопрос может возникать довольно часто, в том числе в следующих случаях:

  • подрядчик является плательщиком НДС, а субподрядчик применяет УСНО;

  • в стоимости работ заложено страхование строительных рисков.

В отношении первой ситуации мнение Минфина выражено в Письме от 09.01.2017 № 03-07-03/46: генеральный подрядчик при разработке проектно-сметной документации привлекает подрядчика-«упрощенца». Финансисты пояснили, что в силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговой базой признается стоимость реализуемых работ, цена которых формируется с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС. Иными словами, генподрядчик должен уплачивать налог с полной стоимости работ независимо от доли, приходящейся на подрядчика, не являющегося плательщиком НДС.

Аналогичный подход – в письмах Минфина России от 30.09.2016 № 03-07-11/56905 и ФНС России от 06.06.2013 № ЕД-4-3/10423@. Причем ФНС высказалась непосредственно о второй из названных ситуаций, когда договором на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрена обязанность подрядчика застраховать строительные риски. При этом уплаченная подрядчиком страховая премия включена в стоимость работ, облагаемых НДС.

Свое мнение ФНС обосновала ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ, а также:

  • на ст. 709 ГК РФ (цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение);

  • на п. 3.1 Методики № 15/1 (под сметной стоимостью понимается сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов на приобретение оборудования и доставку его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом).

На основании этого налоговое ведомство сделало вывод: база по НДС в отношении работ и услуг, реализуемых подрядчиком, цена которых формируется с учетом страховых выплат, определяется как договорная цена этих работ, услуг. Исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Минфин и ФНС единодушны и в том, что заказчик работ, стоимость которых сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС, использует право на вычет в общеустановленном порядке (на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов).

Пример

ООО «Подрядчик» выполнило для заказчика работы, цена которых
согласно договору равна 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.).

Часть этих работ (на сумму 600 000 руб.) была выполнена субподрядчиком-«упрощенцем».

В акте сдачи-приема результатов работ и счете-фактуре ООО «Подрядчик» должен отразить НДС в размере 200 000 руб.

Эту же сумму заказчик работ вправе принять к вычету.

Речь идет именно о премировании подрядчика, а не о выплате договорного удержания (гарантийного удержания), которое является частью цены работ.

Утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.

Что такое услуги генерального подрядчика

Услуги генерального подрядчика представляют собой деятельность генерального подрядчика по подготовке и организации работ на строительной площадке, результатами которой пользуются все участники строительства (генподрядчик и субподрядчики) |*| (п. 1.1 Методических указаний по порядку определения затрат на оказание услуг генподрядными организациями субподрядным организациям, утвержденных приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 13.11.2009 № 371; далее – Методические указания № 371).

* Информация об определении налоговой базы по УСН при наличии субподрядчика

Конкретный перечень услуг, оказываемых при строительстве объекта генеральным подрядчиком субподрядчикам, стороны определяют исходя из условий строительства и оговаривают в договоре подряда (п. 1.3 Методических указаний № 371).

Общие предельные затраты генподрядчика на оказание услуг субподрядчику определяются в процентах от суммы накладных расходов субподрядчика и составляют 15,3 %.

Суммарные затраты генподрядчика в размере 15,3 % по услугам, оказываемым субподрядчикам, включают в т.ч.:

• обеспечение технической документацией, координацию работ, выполняемых субподрядчиком, приемку от субподрядчика и сдачу заказчику выполненных субподрядчиком работ – 1,85 %;

• решение вопросов материально-технического снабжения – 2,05 %;

• мероприятия по технике безопасности и охране труда – 3,0 %;

• обеспечение санитарно-гигиеническими и бытовыми условиями – 1,5 %;

• осуществление пожарно-сторожевой охраны – 2,44 %;

• благоустройство строительной площадки и подготовку объекта к сдаче – 1,89 %;

• обеспечение временными зданиями и сооружениями – 2,0 %;

• частичное использование подъемных механизмов и иных строительных машин и механизмов генподрядчика (за исключением случаев их использования на условиях аренды) – 0,57 % (п. 2.2 Методических указаний № 371).

Размер вышеуказанных расходов может быть также определен по взаимной договоренности при заключении договора субподряда на основании данных генподрядчика о фактических затратах на оказание соответствующих услуг, обоснованных экономическими расчетами (п. 2.5 Методических указаний № 371).

Действующий в настоящее время в Республике Беларусь порядок ценообразования в строительстве, установленный Указом Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 361), а также порядок составления сметной документации, установленный Инструкцией о порядке о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 18.11.2013 № 51, не повлек за собой признание Методических рекомендаций № 371 утратившими силу. Новый нормативный правовой акт, который устанавливал бы перечень услуг генерального подрядчика при исполнении договоров строительного подряда, заключаемых между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, вместо Методических указаний № 371 не принят.

Вместе с тем письмом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 06.07.2012 № 04-2-04/5134 «О порядке определения затрат на оказание генуслуг» данный порядок распространен и на практику применения договорных неизменных (контрактных) цен, т.е. на случаи строительства объектов, по которым сметная документация составлена с использованием нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении.

Указанным письмом разъяснено, что при строительстве объектов и составлении сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении определение затрат на оказание услуг генеральным подрядчиком субподрядчику производится в соответствии с гл. 2 «Порядок определения затрат на оказание услуг генерального подрядчика» Методических указаний № 371.

В действующих условиях ценообразования в строительстве и применения при заключении и исполнении договоров строительного подряда неизменных (договорных) контрактных цен необходимость обособленного выделения услуг генподрядчика в принципе отсутствует. Однако отдельные участники строительной деятельности до сих выделяют услуги генподряда в отдельный и самостоятельный вид дохода либо расхода, что влечет необходимость решения вопроса об их отражении в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет услуг генподрядчика

Порядок бухгалтерского учета услуг генподрядчика установлен Методическими рекомендациями № 371. При его применении, безусловно, необходимо учитывать и требования действующих нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, в т.ч. не предусматривающих «транзитный» порядок отражения строительных работ, выполненных силами субподрядчика, и иные нюансы.

В частности, согласно Методическим рекомендациям № 371 стоимость своих услуг генподрядчик включает в объем строительных работ, выполненных собственными силами, отражаемый по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Соответственно субподрядчик стоимость услуг генподрядчика исключает из объема строительных работ, выполненных собственными силами, отражаемого по кредиту счета 90.

Налогообложение услуг генподрядчика производится в общеустановленном порядке |*| (п. 3.1 Методических указаний № 371).

* Разъяснения о необходимости уплаты НДС нерезидентами, осуществляющими строительные работы

При этом возникает вопрос: необходимо ли предъявлять стоимость генуслуг субподрядной организации и соответственно составлять первичный учетный документ (например, акт сдачи-приемки оказанных услуг генподрядчика) для субподрядчика, который в свою очередь будет отражать услуги генподрядчика на счетах учета затрат?

Финансовый результат деятельности субподрядчика определяется без учета услуг генподрядчика. Услуги генподрядчика на счетах учета затрат субподрядчика не отражаются. Услуги генерального подрядчика наряду со строительными и иными работами, которые он выполняет, должны быть включены у генподрядчика в объем работ (услуг), выполненных собственными силами, т. е. отражены в бухгалтерском учете по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)». Фактически данные услуги оплачивает заказчик, т.е. их стоимость учтена в договорной неизменной (контрактной) цене, указанной в договоре строительного подряда, в т.ч. и в случае, когда они обособленно для заказчика не выделяются.

Сумма уменьшения дохода субподрядной организации на стоимость услуг генподрядчика впоследствии предъявляется к возмещению заказчику в составе неизменной договорной (контрактной) цены, являясь доходом генерального подрядчика (выручкой от реализации услуг генподрядчика).

Ряд специалистов в настоящее время высказывает мнение о том, что генподрядчик должен отразить выручку от реализации генуслуг в адрес подрядчика и соответственно составить акт сдачи-приемки оказанных услуг генподряда (либо иной аналогичный первичный учетный документ), подписанный генеральным подрядчиком и субподрядчиком.

В свою очередь субподрядчик должен отразить объем и стоимость выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, включающий в себя стоимость услуг генподряда, а стоимость услуг генерального подрядчика включить в состав расходов по договору строительного подряда.

Однако, по мнению автора, до внесения изменений в действующее законодательство и принятия соответствующих нормативных правовых актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета услуг генподряда у субподрядчика и у генерального подрядчика, такой рекомендуемый порядок не подтвержден правовыми основаниями.

Порядок формирования стоимости строительных работ по договору субподряда, определяемый с учетом требований п. 9 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553 (далее – Положение № 1553), не предусматривает, что субподрядчик при формировании своего предложения генеральному подрядчику в части определения стоимости строительных и иных специальных монтажных работ должен учитывать при таком формировании в цене договора стоимость услуг генерального подрядчика.

Одним из условий, при котором выручка от выполнения работы, оказания услуги отражается в бухгалтерском учете, является то, что организация предполагает получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции, а данный критерий для генподрядчика фактически выполняется при сдаче-приемке выполненных работ заказчику, в стоимость которых фактически включена и стоимость услуг генподрядчика (п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Исходя из вышеизложенного выручка от оказания услуг генподрядчика, по мнению автора, отражается генподрядчиком на дату отражения доходов от выполнения строительных и иных специальных монтажных работ по договору строительного подряда, предъявляемых заказчику.

Пример. Услуги генподрядчика в учете у генподрядчика и субподрядчика

Заказчик и генеральный подрядчик в августе 2017 г. заключили договор строительного подряда, стоимость работ по которому определена в размере 200 000,00 руб.

Для выполнения части строительных работ, стоимость которых в договорной цене с заказчиком составила 100 000,00 руб., генподрядчик привлек субподрядчика. Стоимость работ субподрядчика согласно заключенному договору строительного подряда (субподряда) составила 95 000,00 руб.

Соответственно стоимость услуг генподрядчика составила 5 000,00 руб. и уже учтена в стоимости работ по договору строительного подряда, заключенному между заказчиком и генподрядчиком, т.е. стоимость услуг генподрядчика не предъявляется последним заказчику сверх ранее согласованной и определенной стоимости работ по договору строительного подряда.

Генеральный подрядчик принял работы от субподрядчика в сентябре 2017 г.

Эти же работы были приняты заказчиком от генподрядчика согласно подписанным актам сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ в октябре 2017 г.

В данной ситуации генподрядчик отразит выручку от реализации строительных и иных специальных монтажных работ, в т.ч. выручку от реализации своих услуг, в общей сумме 200 000,00 руб. в октябре 2017 г.

В бухгалтерском учете генерального подрядчика данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 1):

В регистрах бухгалтерского учета субподрядчика данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 2):

В данном примере указана условная стоимость. При этом действующим законодательством предусмотрено, что генподрядчик может заключить договор строительного подряда с субподрядчиком по цене и выше, и ниже стоимости этих же работ, согласованных в договоре строительного подряда между заказчиком и генподрядчиком.

Документальное оформление

В настоящее время в белорусском законодательстве отсутствуют нормативные правовые акты, которые прямо устанавливали бы порядок документального оформления услуг генподрядчика, в т.ч. порядок их включения в акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а, С-2б либо С-2в (постановление Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве»).

Однако поскольку услуги генподрядчика наряду со строительными и иными работами, которые он выполняет, должны быть включены у него в выручку от реализации строительных и иных специальных монтажных работ, предъявляемых заказчику, т.е. уже учтены в цене договора строительного подряда, то составление отдельного первичного учетного документа в данной ситуации не требуется.

Таким образом, при заключении договора строительного подряда в соответствии с требованиями Положения № 1553 стоимость услуг генподрядчика наряду с иными работами будет отражаться в акте сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2б, который генподрядчик предъявляет заказчику. При этом необходимость выделения в акте отдельной строкой или иным образом стоимости услуг генподрядчика отсутствует, так как фактически стоимость генуслуг включена в договорную стоимость выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Внимание! В справке о стоимости выполненных работ формы С-3а (приложение 3 к постановлению Минстройархитектуры Республики Беларусь от 17.10.2011 № 48), применяемой для расчетов по договорам строительного подряда, цена работ по которым сформирована в соответствии с Положением № 1553, необходимость и обязанность по обособленному указанию (выделению) стоимости услуг генподрядчика также не предусмотрены. При наличии такой необходимости стороны по договору строительного подряда вправе обособленно выделить из общего объема и стоимости работ стоимость услуг генподрядчика.