Элементы налогового учета

Ведение бухучета компании

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Компания «БухИнвест» осуществляет бухгалтерское сопровождение предприятий и организаций в различных сферах деятельности – торговля, услуги, производство, строительство, в т.ч. при применении различных систем налогообложения, таких как общая система налогообложения (ОСНО), упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененных доход (ЕНВД).

Мы предлагаем два варианта ведения бухгалтерского и налогового учета:

  • в виде полного формирования всех видов первичных документов, их обработки и составления бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • путем обработки предоставляемых готовых первичных документов и составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Набор услуг определяется индивидуально для каждой фирмы, ориентируясь на ее потребности и обязанности, предусмотренные действующим законодательством. Как правило, услуги включают в себя первичную обработку документов компании, начисление зарплаты и налогов, подготовку различных платежных поручений, ведение бухгалтерских регистров с применением специальных программ (1С: Бухгалтерия), составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Калькулятор стоимости бухгалтерских услуг

Цены на ведение бухгалтерского и налогового учета

№ п/п

Наименование услуги

Стоимость, руб.

Юридическое лицо

ИП с работниками

ИП без работников

Количество обрабатываемых документов до 10 в месяц

УСНО 6%

УСНО 15%

ЕНВД

ОСНО

Количество обрабатываемых документов от 11 до 50 в месяц

УСНО 6%

от 7000

от 5500

от 4000

УСНО 15%

от 10000

от 6500

от 5000

ЕНВД

от 8000

от 5500

от 4000

ОСНО

от 10000

от 6500

от 5000

Количество обрабатываемых документов от 51 в месяц – цена договорная

Данный прайс-лист не является офертой. Мы подберем для вас наиболее выгодный тариф с учетом специфики вашей деятельности и других факторов.

Услуги по ведению бухгалтерского учета включают в себя:

  • текущую (непрерывную) обработку всей первичной документации предприятия;
  • оформление и представление бухгалтерской отчетности в контролирующие органы ИФНС в полном объеме и в установленные сроки;
  • полное оформление и представление документации в органы статистики, пенсионный фонд, фонд социального страхования, а также иные контролирующие организации;
  • оповещение клиента об изменениях в законодательных актах, существенно влияющих на хозяйственную деятельность его организации.

Услуги по ведению налогового учета включают в себя:

  • формирование учетной политики предприятия для целей налогового учета;
  • составление и систематизация первичных документов;
  • оформление регистров налогового учета;
  • формирование налоговой базы и учет налогов;
  • заполнение налоговых деклараций, предусмотренных законодательством РФ, и представление их в налоговые органы.

Наши услуги будут выгодны не только для организаций, которые стремятся избежать любых рисков и проблем, а также индивидуальным предпринимателям (ИП), для которых любые затраты на содержание штатного бухгалтера будут весьма ощутимы.

Ведение бухгалтерии ИП

Комплексное бухгалтерское обслуживание (сопровождение) предусматривает полное ведение бухгалтерии предпринимателя, а именно:

  • ведение расчетного и валютного счетов;
  • ведение кассы;
  • ведение книг покупок/продаж;
  • оформление договоров, счетов, счетов-фактур;
  • обработка первичных документов;
  • оформление платежных документов;
  • автоматизация бухгалтерского учета на базе 1С;
  • сдача отчетности в налоговые органы, статистику, фонды.

Все услуги предоставляются в том объеме и по тем направлениям, которые предусмотрены договором, на постоянной основе или в разовом порядке.

Стоимость ведения бухгалтерского и налогового учета — ведение бухгалтерского учета фирм и ИП.

Также в составе наших услуг:

  • Подготовка 3-НДФЛ
  • Составление первичных бухгалтерских документов
  • Услуги юристов в нашей фирме «БухИнвест»

Литература:

Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 3).

Различия в нормативном регулировании бухгалтерского и налогового учета

В отличие от четырехступенчатой нормативно-правовой базы бухгалтерского учета, база налогового учета представлена Налоговым Кодексом РФ и составляемой на основе его учетной политикой для целей налогообложения. Порядок ведения налогового учета регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

Состояние системы налогового учета по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость на сегодняшний день можно охарактеризовать наличием законодательных норм, содержащихся в главах 21 и 25 НК РФ (с учетом всех изменений и дополнений), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», накопленного практического опыта по ведению налогового учета. Методические рекомендации по применению глав 21 и 25 НК РФ отменены.

Определение и задачи налогового учета

В ст. 313 НК РФ дано следующее определение налогового учета: «Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация: о суммах доходов и расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде, о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде; о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах; о создаваемых резервах; о сумме платежей в бюджет и задолженности по налогу на прибыль на определенную дату.

Пользователи налогового учета: внутренние (руководители, акционеры, работники) и внешние (налоговые органы, аудиторы, контролирующие и проверяющие органы).

Измерители: денежные (рубль).

Документы налогового учета по налогу на прибыль: разработочные таблицы, справки бухгалтера, регистры налогового учета, группирующие информацию об объектах налогообложения.

Документы налогового учета по налогу на добавленную стоимость: счет-фактуры, книги покупок и книги продаж, журналы регистрации счет-фактур.

Принципы налогового учета

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета: денежного измерения, имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), последовательности применения норм и правил налогового учета, равномерности признания доходов и расходов.

Фундаментальный в бухгалтерском учете принцип двойной записи, в налоговом учете не применяется. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) в налоговом учете является доминирующим. Согласно ему доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Модели налогового учета

Статьей 313 НК РФ установлено, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии требованиями главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо ввести самостоятельные регистры налогового учета. Для систематизации и накопления информации, например, о доходах и расходах, формирующих налоговую базу организации, могут быть использованы:

— регистры бухгалтерского учета:

— регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами при недостаточности информации для определения налоговой базы:

— аналитические регистры налогового учета.

Таким образом, налогоплательщик может выбрать одну из трех моделей налогового учета с учетом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учета.

Модель 1. Данная модель предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учета, при этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским. Аналитические регистры налогового учета составляются на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, и представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Модель 2. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета.

Модель 3. В данной модели используются регистры и бухгалтерского и налогового учета. В том случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. В отличие от модели 1 основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки. Данная модель позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает две системы учета.

Задания:

2.1. Сравнить системы бухгалтерского и налогового учета в РФ

2.2. Особенности налогового учета в зарубежных странах

2.3 Основные тенденции и проблемы развития налогового учета в России

2.4. Применение ст. 40 НК РФ в налоговом учете.

В связи с изменениями, введенными законодательством по налогу на прибыль, осложнились задачи ведения учета в организациях. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций. Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса.

Налоговый учет — система обобщения информации первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Подходы к ведению налогового учета
В настоящее время в практической деятельности организаций сложились три подхода к ведению налогового учета:
1. Формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета.
2. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.
3. Ведение учета по правилам налогового учета.
Рисунок 1

Формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета
Первый подход основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета. Этот подход получил законное обоснование после внесения изменений в главу 25 и статью 313 Налогового Кодекса Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.
В статье 313 записано: «В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».

Этот подход к ведению учета менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.
Основная идея «встраивания» налогового учета внутрь бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета подходов в группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учете могут применяться одинаковые и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учета. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.
Например, курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. Не совпадают подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учета реквизитами и /или дополнительно вести расчеты и ведомости налогового учета.
Очевидно, что применение первого подхода наиболее осуществимо сегодня, так как не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждая организация -налогоплательщик должна четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и/или дополнительные формы регистров налогового учета. Для средних и малых предприятий, а также организаций, ведущих учет вручную в журналах- ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход можно на постоянной основе.
Применение первого подхода также может быть первоначальной стадией организации ведения налогового учета в любой организации.

Рисунок 2. Схема налогового учета на счетах бухгалтерского учета

Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета
Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета.
Вполне понятно, что осуществление второго подхода возможно только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных организаций. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходств и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатывается концепция налогового учета и учетная политика для целей налогообложения. Концепция и учетная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учета, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств организации.

Рисунок 3. Схема налогового учета при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета

Ведение учета по правилам налогового учета
Такой подход основан на ведении учета по правилам налогового учета, в связи с чем, возникает необходимость провести корректировку учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как согласно п.6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается отчетность, сформированная из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Требования Налогового кодекса к системе налогового учета
Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Основные требования ведения налогового учета определяют:
— объекты учета;
— правила группировки доходов и расходов;
— порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
— методы налогового учета;
— требования к составлению регистров налогового учета.

Основные правила составления отчетности определяют:
— налоговый и отчетный период;
— ставки налога;
— алгоритм расчета налоговой базы.

Объектами налогового учета являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

Для целей налогового учета применяется следующая группировка доходов:
— доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
— внереализационные доходы;
— доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.
Расходы группируются:
— на расходы, связанные с производством и реализацией;
— внереализационные расходы;
— расходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.
Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы, связанные с производством и /или реализацией подразделяются на 4 группы:
— материальные расходы;
— расходы на оплату труда;
— суммы начисленной амортизации;
— прочие расходы.
Из состава прочих расходов выделены расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное страхование имущества.

Порядок признания расходов для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств различен.
Определен особый порядок признания расходов по:
— формированию резервов по сомнительным долгам;
— гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
— определению расходов при реализации товаров;
— отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам.

Налоговым Кодексом определены два метода налогового учета:
— метод начисления и
— кассовый метод.
Порядок признания доходов и расходов при различных методах налогового учета различен.

При определении расходов методом начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на:
— прямые расходы и
— косвенные.
Разделение расходов на прямые и косвенные связано с оценкой незавершенного производства и является фактором прямого действия на расчет налога на прибыль.
К прямым расходам на производство и реализацию относятся:
— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
— расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
— единый социальный налог, начисленный на расходы по оплате труда;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Все иные суммы расходов по производству и реализации являются косвенными.

Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и /или любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.
Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе справка бухгалтера. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Для сдачи отчетности устанавливается налоговый период и отчетный период.
Отчетный период — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, — месяц, два месяца и т.д.; первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
Налоговый период — календарный год.

Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в Налоговом Кодексе. Установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов и видам деятельности:
— доходов от долевого участия;
— доходов простого товарищества;
— по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
— по доверительному управлению имуществом;
— при передаче имущества в уставный капитал (фонд);
— при уступке права требования;
— по операциям с ценными бумагами.
Расчет налога ведется по различным ставкам (0 %, 6%, 15%, 24%-для российских организаций и 10% и 20% — для иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянного представительства) в зависимости от вида получаемых доходов.

Расчет налоговой базы ведется нарастающим итогом по следующему алгоритму:
Рисунок 4

Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Разработка концепции налогового учета организации
Концепция налогового учета представляет собой основные теоретические принципы ведения налогового учета и составления отчетности.
Концепция налогового учета организации включает общие положения по организации системы налогового учета, изложенные в Налоговом Кодексе, и выбранные организацией конкретные формы и способы учета доходов и расходов и порядок признания доходов и расходов.

Концепция налогового учета разрабатывается применительно к хозяйственной деятельности организации и учетной системе. Разработка может осуществляться специалистами со стороны или своими силами

При формировании концепции налогового учета конкретной организации, принимаются допущения об отсутствии отдельных объектов налогообложения, либо выборе определенного варианта налогооблагаемой базы из числа возможных.
Формы и способы ведения налогового учета зависят от:
— форм и методов ведения бухгалтерского учета;
— системы обработки учетных данных и организации информационной системы;
— количества фактов хозяйственной жизни, которые подлежат налоговому учету;
— специфики деятельности организации.
Порядок признания доходов и расходов определяется организацией в соответствии с требованиями налогового Кодекса и выбранными вариантами учета, определяемыми учетной политикой для целей налогообложения.

Разработка системы бухгалтерского и налогового учета взаимосвязана, невозможно поставить налоговый учет, не проведя анализ системы бухгалтерского учета и необходимые корректировки бухгалтерского учета.

В концепции излагаются способы налогового учета имущества и хозяйственных операций. Это способы учета:
— состояния объектов основных средств и начисления амортизации основных средств;
— доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
— расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком;
— доходов от реализации покупных товаров, стоимости реализованных покупных товаров и прямых расходов по покупным товарам;
— доходов от реализации и выбытия амортизируемого имущества, остаточной стоимости реализованного амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией;
— доходов от реализации прочего имущества, цены приобретения реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией;
— доходов от реализации прав требования как реализации финансовых услуг, стоимости реализованного права требования;
— доходов от реализации права требования до наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования до наступления срока платежа;
— доходов от реализации права требования после наступления срока платежа, стоимости реализованного права требования после наступления срока платежа;
— убытка, образовавшегося при уступке права требования;
— доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств; расходов и убытков обслуживающих производств и хозяйств, понесенных при реализации товаров, работ и услуг; убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
— убытков прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств с расчетом сумм, учитываемых в уменьшение прибыли обслуживающих производств и хозяйств отчетного периода;
— внереализационных доходов, в том числе доходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
— внереализационных расходов, в том числе расходов в виде штрафов, пеней, и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
— прямых расходов незавершенного производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
— прямых расходов, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы при реализации товаров, (работ, услуг) собственного производства;
— расходов и убытков будущих периодов;
— доходов по операциям с ценными бумагами, а также доходов в виде дивидендов;
— расходов на ремонт основных средств;
— расходов на освоение природных ресурсов;
— расходов на формирование НИОКР;
— расходов на формирование резервов по сомнительным долгам;
— расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

В концепции излагается перечень и порядок расчетов:
— налоговых баз и (или) исключений из налоговых баз;
— доходов при безвозмездном получении имущества;
— рыночных цен по однородным или идентичным товарам, работам, услугам;
— сумм резерва на конец отчетного периода;
— убытка от реализации амортизируемого имущества, принимаемого для целей налогообложения;
— убытка при реализации права требования как реализации финансовых услуг;
— убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.1 НК РФ;
— убытка при реализации права требования в соответствии со статьей 279, п.2 НК РФ;
— убытков будущих периодов по истечении 45 дней от даты уступки права требования;
— убытка обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемых для целей налогообложения;
— суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых в уменьшение прибыли текущего периода;
— остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК РФ) и корректировки суммы прямых расходов;
— расходов по торговым операциям;
— корректировки амортизации по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование и переведенным на консервацию;
— суммы списания убытков, уменьшающих налоговую базу отчетного (налогового периода).
Реализация концепции налогового учета в стандарте налогового учета
Концепция налогового учета может реализоваться в стандарте налогового учета (для компьютерной обработки данных) или в инструкции по заполнению налоговых регистров (для обработки данных в электронных таблицах или вручную).
При разработке стандарта налогового учета в системе компьютерной обработки данных, у организации возникает проблема выбора программного обеспечения. Опыт работы с одним из стандартных программных продуктов (1:С Предприятие 7.7), позволяет выделить основные отличия в подходах к ведению налогового учета разработчиков этого программного продукта и нашей Компании.
Подход, реализованный в программном продукте 1:С Предприятие 7.7.
1. Реализация системы налогового учета обеспечивается в момент принятия к учету первичных документов. При вводе первичных документов расходы и доходы отражаются отдельно в бухгалтерском и налоговом учете.
Реализация этого подхода в момент принятия к учету первичных документов требует документировать прямые и косвенные расходы по производству, в том числе выделить расходы по производству:
— готовой продукции (по номенклатуре);
— работ, услуг, предназначенных для реализации на сторону;
— работ, услуг, предназначенных для собственного потребления;
— работ, услуг по созданию основных средств (по каждому объекту).
Например, по расходам на оплату труда работников и амортизации основных средств, потребуется документально зафиксировать использование рабочего времени по каждому работнику и амортизацию по каждому объекту основных средств. Это требует разработки сложной системы документооборота и привлечения дополнительного персонала.

2. Расчет суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, требует разработки алгоритмов закрытия счетов налогового учета. Алгоритмы в конфигурации 1:С Предприятие 7.7 называются регламентными процедурами. Но типовых алгоритмов в налоговом учете нет и быть не может.

3. Формирование налоговых регистров учета расходов в программе не реализовано.

4. Построение аналитики по налоговым счетам не позволяет автоматически заполнить все строки декларации.
Рисунок 5. Схема налогового учета в типовой конфигурации 1:С Предприятие при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета

Рисунок 6. Схема налогового учета при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета, реализованная компанией «РБС»

Подход, реализованный компанией «РБС»
1. Расходы по производству, которые в момент принятия к бухгалтерскому учету нельзя однозначно отнести к прямым и косвенным налоговым расходам по видам деятельности, распределяются расчетным путем, по окончании отчетного месяца. При этом, в бухгалтерском учете обеспечивается предварительная группировка таких расходов, которая позволяет осуществить это распределение на счетах налогового учета с минимальными затратами на дополнительное документирование.

2. Алгоритмы расчета суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, разрабатываются в стандарте налогового учета с учетом специфики деятельности конкретной организации.
Например, разрабатываются алгоритмы расчета следующих видов расходов.
— по использованию в производстве материалов собственного изготовления;
— по учету расходов на формирование и использование резервов на ремонт основных средств и резервов на оплату отпусков, выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год.

3. Налоговые регистры учета расходов формируются отдельно от бухгалтерских регистров.

4. Декларация по налогу на прибыль заполняется автоматически по всем строкам.
Подходы к ведению налогового учета
Стандарт налогового учета в системе компьютерной обработки данных основывается на определенных подходах к ведению налогового учета:
1) на ведении забалансового учета тех операций и имущества, налоговый учет которых отличен от бухгалтерского учета;
2) применении данных бухгалтерского учета при отсутствии различий;
3) корректировке данных бухгалтерского учета при определенных различиях.

1. Забалансовые счета налогового учета используются для учета налоговых доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учета отличается от бухгалтерского учета.
Для учета каждого вида доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учета отличен от бухгалтерского, организуется синтетический налоговый счет.
К каждому счету плана счетов забалансового налогового учета прикрепляются необходимые для формирования показателей декларации по налогу на прибыль аналитические справочники, формы и справочники-перечисления. Для ведения аналитического учета используются аналитические справочники. В справочниках применяются шифры аналитического учета 1, 2 и 3 уровня.
Кодирование счетов налогового учета начинается с буквы Н. Относительно формирования показателей бухгалтерского баланса, счета налогового учета являются забалансовыми.
Учет операций на счетах налогового учета ведется с применением двойной записи.
Поскольку с бухгалтерских счетов переносится не вся информация, а только необходимая для дальнейшей обработки, в случае отсутствия корреспондирующего налогового счета может использоваться специальный счет.
Рабочий план счетов и субсчетов налогового учета разрабатывается с учетом дополнительной детализации доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.

2. Информационной базой для обработки информации на счетах налогового учета являются данные бухгалтерского учета. К плану счетов бухгалтерского учета прикрепляются необходимые для формирования входящих данных налогового учета аналитические справочники. Бухгалтерский и налоговый учет максимально сближены между собой.

3. Корректировка данных бухгалтерского учета основана на следующих правилах:

3.1. При оценке объектов учета:
— если в бухгалтерском учете оценка объектов учета совпадает с оценкой для целей налогообложения, то данные из бухгалтерского учета без изменения переносятся в регистры налогового учета и налоговую декларацию;
— если в налоговом учете стоимостная оценка объектов учета признана большей, чем в бухгалтерском учете, то суммы фиксируются на специальных забалансовых счетах налогового учета после предварительного расчета;
— если в налоговом учете стоимостная оценка объекта учета признана меньшей, чем в бухгалтерском учете, то построением аналитики в бухгалтерском учете можно обеспечить раздельный учет принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения сумм;
— если выделение объектов учета влечет за собой значительное увеличение аналитики и неудобства для пользователей программы компьютерного учета, то данные объектов учета отражаются на счетах налогового учета.

3.2. При различиях в группировке объектов учета:
— если для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрена различная группировка объектов учета, то данные налогового учета по указанным объектам учета отражаются на забалансовых налоговых счетах.

3.3. При совпадении или различиях в определении даты признания доходов и расходов при методе начисления:
— при совпадении дат признания событий в налоговом и бухгалтерском учете, данные бухгалтерского учета могут быть перенесены в регистры налогового учета и налоговую декларацию;
— если операции признаются в бухгалтерском учете раньше или позже, то данные налогового учета по таким операциям отражаются на счетах налогового учета, а данные бухгалтерских счетов имеют отметку «Не для целей налогообложения».

Первичный документ
Система налогового учета организуется, начиная с первичных документов. Для этого имеется два варианта:
1) внесение изменений в действующие документы учета основных средств и нематериальных активов;
2) разработка новых документов — карточек учета основных средств и нематериальных активов.
При использовании первого варианта составляются документы по формам ОКУД, в которые вносятся дополнительные данные (графы) в целях налогового учета. При втором варианте создаются карточки налогового учета.
Регистры синтетического и аналитического налогового учета
В стандарте налогового учета разрабатывается перечень регистров синтетического и аналитического налогового учета в соответствии с требованиями Налогового Кодекса и налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом предусматривается, чтобы регистры налогового учета содержали сведения, соответствующие кодам строк налоговой декларации по налогу на прибыль.

При разработке регистров налогового учета учитывается максимальная взаимная увязка всех внутренних учетных документов — управленческих, бухгалтерских и налоговых, так как в процессе управления деятельностью организации менеджмент нуждается в достоверной и оперативной информации о бизнес — процессах организации, в том числе для целей налогового планирования и разработки бюджетов.
В процессе разработки стандарта решаются технические проблемы ведения учета:
— одновременное ведение бухгалтерского и налогового учета в одном модуле или в одной базе данных системы компьютерной обработки данных (КОД);
— параллельное ведение учета в разных модулях или базах данных системы КОД.
В процессе разработки стандарта также решается проблема оптимизации налогообложения, на основе правил бухгалтерского и налогового учета и их вариантности.
Стандарт налогового учета может устанавливать схему распределения между персоналом функций по составлению налоговых документов, ввода данных, подготовки регистров налогового учета и их контроля.
Модель процесса налогового учета в системе компьютерной обработки данных
Предлагаем следующую модель организации налогового учета на базе специального программного обеспечения:
1. В течение отчетного периода операции по ведению финансово-хозяйственной деятельности оформляются первичными документами в соответствии с действующими правилами по ведению бухгалтерского учета.
2. Данные первичных документов отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов предприятия.
3. В конце отчетного периода данные счетов бухгалтерского учета, требующие дополнительной обработки для формирования показателей декларации по налогу на прибыль переносятся на счета налогового учета.
4. В конце отчетного периода для обработки вводится дополнительная информация, которая отсутствует в информационной базе бухгалтерского учета.
5. На счетах налогового учета происходит необходимая для заполнения декларации обработка и перераспределение учетной информации.
6. На основе сальдо и оборотов по счетам налогового и бухгалтерского учета формируются показатели декларации по налогу на прибыль.

Для формирования налоговых регистров и налоговой декларации система оперирует следующими инструментами формирования налоговых показателей:
— справочниками аналитического учета к синтетическим счетам бухгалтерского учета;
— алгоритмами расчетов сумм, подлежащих налогообложению (расчетные таблицы);
— забалансовыми счетами, на которых отражаются данные налогового учета.
Организация налогового учета в электронных таблицах
Постановка налогового учета в системе компьютерной обработки данных требует значительных затрат времени и средств, поэтому на 1 этапе внедрения налогового учета для всех предприятий можно использовать электронные таблицы Excel.

При использовании данных бухгалтерского учета для ведения налогового учета необходимые корректировки доходов и расходов осуществляются в электронных таблицах по правилам налогового учета.
Система регистров налогового учета (в электронных таблицах) и инструкция по ведению налогового учета разработана и внедрена нашей Компанией в апреле текущего года.
В инструкции излагается методика ведения налогового учета, основанная на положениях концепции налогового учета, изложенных выше.
Основополагающие принципы построения системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета:
— максимальное использование данных бухгалтерского учета для целей формирования данных налогового учета;
— привязка аналитических регистров налогового учета к декларации по налогу на прибыль.

Создание системы регистров налогового учета в электронных таблицах определяется системой регистров бухгалтерского учета и необходимостью дополнительной детализации аналитического учета имущества и отдельных хозяйственных операций.
Перечень регистров налогового учета разрабатывается с учетом требований составления налоговой декларации и порядком ведения налогового учета доходов и расходов, изложенным в Налоговом Кодексе. Каждой строке налоговой декларации соответствует регистр учета или определенная ячейка регистра налогового учета.
Большая часть регистров налогового учета заполняется на основе аналитических или синтетических ведомостей бухгалтерского учета, журналов — ордеров, карточек по отдельным счетам и других регистров бухгалтерского учета. Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек налогового учета основных средств и нематериальных активов, расходов и убытков будущего периода и других. Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов.

Одновременно с разработкой системы налогового учета составляется схема распределения между учетным персоналом функций по составлению налоговых первичных документов, вводу данных, подготовке регистров налогового учета и их контролю. Изменение функций персонала закрепляется в должностных инструкциях.

Подробное изложение практического опыта Компании по разработке системы налоговых регистров, а также о взаимосвязи налогового планирования и управленческого учета читайте в следующих номерах журнала.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах — налоговых регистрах.

Организации — налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

  • порядок формирования суммы доходов и расходов;
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
  • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета выступают:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета:

  • принцип денежного измерения. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении;
  • принцип имущественной обособленности. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации.
  • принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации.;
  • принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.;
  • принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта. Нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;
  • принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

Существуют следующие варианты ведения налогового учёта:

  • налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Этот вариант наиболее целесообразен для использования в крупных компаниях, где такой учет ведется в специальном подразделении организации;
  • налоговый учет ведется на базе бухгалтерского учета, что предполагает максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры ведутся лишь в тех случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета;
  • налоговый учет ведется способом корректировки данных бухгалтерского учета: в налоговых регистрах отражается лишь разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех ситуациях, когда такие отклонения возникают;
  • налоговый учет ведется в специальном налоговом плане счетов. Данный способ предполагает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к рабочему плану счетов. Этот способ является наиболее оптимальным и чаще всего используется в небольших и средних организациях.