Доход от аренды

Внереализационный доход

Внереализационные доходы — доходы, не связанные с реализацией товаров, работ или услуг.

Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие — «Прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы делятся на две категории — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) — определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

2) внереализационные доходы — определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

Пример

Доход от продажи товара — Доход от реализации

Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора — Внереализационный доход

Внереализационные доходы определяются статьей 250 НК РФ. В этой статье указан перечень внереализационных доходов, который состоит из более чем 20 пунктов. В то же время, этот перечень открытый, так как перед описанием перечня внереализационных расходов указано «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:…».

Если доход не относится к доходам от реализации, то он признается внереализационным доходом. На это прямо указано в ст. 250, где указано, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (т.е. не относящиеся к доходам от реализации).

Примеры внереализационных доходов:

— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Порядок признания внереализационных доходов (при методе начисления) определен ст. 271 НК РФ. Так, к примеру, датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

— от сдачи имущества в аренду;

— в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

6) По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

При кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Важные судебные решения

Некоммерческая организация не вправе уменьшать внереализационные доходы (курсовые разницы, проценты по договорам банковского счета) на расходы в виде благотворительной помощи, расходы на оплату труда и социальные нужды (Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О).

Историческая справка

Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

Энциклопедия решений. Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли

Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли

В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным, если они не включены в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) согласно ст. 249 НК РФ. При оказании услуг по сдаче в аренду доходы определяются за минусом НДС (ст. 248 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/81.

Следовательно, налогоплательщик вправе включать доходы в виде арендной платы в состав выручки от реализации услуг в соответствии со ст. 249 НК РФ, если деятельность по предоставлению имущества в субаренду является для него основным видом деятельности и осуществляется им на систематической основе (см. письма Минфина России от 02.04.2012 N 03-11-11/109, от 07.02.2011 N 03-03-06/1/74).

Подобным образом складывается ситуация, когда сдача в аренду имущества не является основным видом деятельности, но осуществляется на систематической основе, то есть носит регулярный характер. Доходы по договору аренды также будут являться доходами от реализации (см. постановление ФАС Московского округа от 23.11.2007 N КА-А40/12012-07). При этом налоговые органы руководствуются приведенным в п. 3 ст. 120 НК РФ определением систематичности — два раза и более в течение календарного года. Если в течение одного календарного года было более одного случая заключения договора аренды, то доход от аренды может быть учтен в составе доходов от реализации.

Вне зависимости от того, является для организации доход от аренды внереализационным доходом либо доходом от реализации, при методе начисления датой признания дохода в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ может являться любая из дат:

— дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

— последний день отчетного (налогового) периода.

При этом датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, является дата составления указанных документов. Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать дату признания дохода (расхода) от арендной платы для целей налогообложения прибыли исходя из положений статей 271-272 НК РФ, отразив данное положение в учетной политике (см. письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080966).

Глава 34 ГК РФ «Аренда» не требует от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения сторонами исполнения своих обязательств по договору аренды путем составления акта.

Как разъяснено в письмах УФНС России по г. Москве от 25.08.2009 N 16-15/088481, Минфина России от 16.11.2011 N 03-03-06/1/763, документами, подтверждающими расходы по аренде, являются оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор аренды нежилого помещения, акт передачи имущества арендатору, платежные документы, акт приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено договором). Если же если договором аренды не предусмотрено оформление акта приема-передачи услуги, то такие документы, как договор аренды и акт приема-передачи имущества — предмета договора аренды, наряду со счетами и платежными документами об уплате арендных платежей, являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей. Следовательно, доходы от аренды (также как и расходы) учитываются вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги (см. письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737).

При применении кассового метода доходы от аренды признаются в момент поступления арендных платежей на расчетный счет или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ). Порядок оплаты арендных и коммунальных платежей, производимых арендатором, определяется договором аренды.

Каков порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду для целей налогового учета ? Имеет ли значение тот факт, что акт об оказании услуг по сдаче имущества в аренду не оформляется?

В налоговом учете доходы от аренды могут признаваться выручкой от реализации (ст.249 НК РФ) или внереализационными доходами (п.4 ст.250 НК РФ). В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъясняется, что если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст.249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п.3 ст.120 НК РФ (2 раза и более в течение календарного года). Данный порядок применяется для целей налогообложения независимо от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете.
В зависимости от того, к какой группе отнесены данные доходы, определяется порядок их признания в налоговом учете.
Согласно п.п.1 и 2 ст.271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в том случае, если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации согласно п.3 ст.271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Применительно к услугам согласно ст.39 НК РФ датой реализации признается дата оказания услуг одним лицом другому лицу.
Если доходы от аренды признаются внереализационными доходами, то на основании пп.3 п.4 ст.271 НК РФ датой признания доходов является дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п.2 ст.285 НК РФ). В этом случае, по нашему мнению, доходы от аренды должны определяться ежемесячно, в противном случае — не реже чем один раз в квартал (пп.3 п.4 ст.271 НК РФ).
Тот факт, что акты выполненных услуг по аренде не оформлялись, не влияет на порядок отражения доходов в налоговом учете, поскольку не отрицает факта оказания услуги в целях налогообложения. Так, Минфин России в Письме от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33 разъяснил, что для признания расходов организаций, понесенных по гражданско-правовым договорам, акт выполненных работ (услуг) является обязательным лишь в том случае, если его составление предусмотрено договором.
Что касается периодичности оказания услуги по аренде (т.е. каждый квартал, каждый месяц, каждый день или как-то иначе), то однозначного ответа на этот вопрос нет. По нашему мнению, с учетом сложившейся практики (отражение доходов по аренде по окончании каждого отчетного периода) организации следует отражать в налоговом учете доходы от сдачи имущества в аренду в каждом отчетном периоде. Мы считаем, что такой подход является правильным с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (поскольку при сдаче амортизируемого имущества в аренду основными расходами у арендодателя, как правило, являются амортизационные отчисления, датой признания которых в налоговом учете является последнее число каждого месяца — п.3 ст.272 НК РФ, доходы от сдачи имущества в аренду следует признавать в налоговом учете ежемесячно).
Материал подготовлен
специалистами
АКГ «Интерэкспертиза»
Подписано в печать
02.03.2005
«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, N 9

По какой форме поставщики организации должны оформлять накладные, с тем чтобы организация правомерно учитывала расходы в бухгалтерском и налоговом учете? «
Бухгалтерские консультации «

Доходы от реализации

Актуально на: 13 марта 2018 г.

Доходы, учитываемые в 2019 году для целей налогообложения прибыли, можно разделить на доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы от реализации – это выручка от продажи товаров (как собственного производства, так и ранее приобретенных, т. е. перепродаваемых), работ, услуг, а также имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

В какой сумме учитывается выручка от реализации

По общему правилу операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав подлежат обложению НДС для организаций на общей системе налогообложения – далее ОСН (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, в выставленном покупателю счете-фактуре такая организация должна указать сумму с НДС. Но выручка для целей исчисления налога на прибыль учитывается в сумме без НДС. Ведь предъявленный покупателю налог в «прибыльные» доходы не включается (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходы организация вправе учитывать на основании любых документов, их подтверждающих: первичные учетные документы, документы налогового учета и иные.

Пример. ООО «Меридиан» сдает в аренду помещение ООО «Квинта». Ежемесячная арендная плата составляет 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Из суммы, выставленной арендатору к уплате, доходами от реализации признаются 70 000 руб.

Дата признания выручки

Организации, применяющие ОСН, в большинстве своем применяют метод начисления. Но в некоторых случаях вправе учитывать доходы по кассовому методу (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Применяемый в организации метод учета должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии с ним определяется дата признания выручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При методе начисления выручка должна быть учтена в том периоде, когда этот доход имел место, независимо от поступления денег от покупателя (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Что это значит? Вернемся к рассмотренному выше примеру. Допустим, в договоре указано, что арендатор должен вносить арендные платежи ежемесячно в течение 5-ти дней по окончании месяца. Но арендодатель все равно должен отражать в налоговом учете доход в размере ежемесячного арендного платежа на последний день каждого месяца. И даже если арендатор перечисляет деньги арендодателю с нарушением срока, арендная плата должна признаваться в доходах на конец каждого месяца.

При кассовом методе выручка признается непосредственно в периоде поступления средств на счет или в кассу организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Что относится к имущественному доходу, как отчитаться и уплатить налоги?

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Что относится к имущественному доходу, как отчитаться и уплатить налоги?

Ответы на эти вопросы можно найти в параграфе 2 главы 36 «Доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно» Кодекса РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующему в редакции, изложенной статьей 33 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Закон о введении).

Департамент государственных доходов по Северо-Казахстанской области разъясняет, что при получении имущественного дохода, в том числе при продаже имущества в случаях образования дохода от прироста стоимости, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию и уплатить индивидуальный подоходный налог с прироста в установленные сроки (до 31 марта года, следующего за отчетным). Но в этом году, в связи с введением ЧП в стране, срок представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за 2019 год (формы 240.00) продлен, при условий представления ее в электронном виде, до 31 мая 2020 года.

Доходом физического лица признается прирост при реализации имущества в Республике Казахстан, находящегося на праве собственности менее года. Это касается жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства; земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, дачного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж; механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации.

Кроме того, независимо от срока нахождения на праве собственности, доходом признаются прирост при реализации земельных участков и земельных долей, которые предоставлены на другие цели; ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице; недвижимого имущества, за исключением жилых помещений, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства.

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, за исключением реализации безвозмездно полученного имущества. Но более подробно определение дохода от прироста при реализации имущества, находящегося в Республике Казахстан, в том числе при реализации безвозмездно полученного имущества, изложены в статье 331 Налогового кодекса.

К имущественному доходу также относится:

-доход физического лица от реализации имущества, полученного из источников за пределами Республики Казахстан;

— доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал;

— доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;

— доход от уступки права требования, в том числе доли в жилом доме (здании) по договору о долевом участии в жилищном строительстве;

— доход от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств.

Порядок определения имущественного дохода от этих видов дохода изложены в статьях 332-335 Налогового кодекса.

Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется физическим лицом самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу, по месту жительства (пребывания).