Дивиденды из прибыли прошлых лет

Содержание

СПРАВОЧНИК АДВОКАТА

Решение единственного участника о распределении прибыли (образец заполнения)

«АвтоСервис»

г. Москва «10» мая 2012 г.

Единственный участник Общества с ограниченной ответственностью «АвтоСервис» — Семенов Николай Андреевич (паспорт: серия 0102 номер 123456, выдан ОВД р-на Митино г. Москвы 20 ноября 2000 г. адрес регистрации: г. Москва, ул. Первая, д. 6, кв. 82).

Полученную чистую прибыль Общества за 2011 г. в размере 10 000 000 (десяти миллионов) руб. распределить следующим образом 1 :

1) сумму в размере 5 000 000 (пяти миллионов) руб. выплатить единственному участнику Общества Семенову Н.А. в качестве дивидендов

2) оставшуюся сумму в размере 5 000 000 (пяти миллионов) руб. направить на развитие основных видов деятельности Общества.

Дивиденды перечислить на счет единственного участника Общества Семенова Н.А. в срок не позднее 1 июня 2012 г. 2

Единственный участник Общества «АвтоСервис»

Семенов Николай Андреевич ______________________________

Образец решения Ед.учредителя — Решение о распределении прибыли

Дорогие форумчане,

Может, у кого есть образец решения Единственного участника ООО об утверждении итогов деятельности за год, о нераспределении прибыли по итогам года (дивиденды не выплачивались) — все осталось на Обществе.

Скиньте, пожалуйста.

Примерно это будет указано так:

1. Утвердить годовой отчет, годовую бухгалтерскую отчетность, в том числе отчет о прибылях и убытках Общества по итогам 2012 года,

2. Прибыль в размере ____ руб. по итогам 2012 года не распределять.

И вопрос на засыпку:

1. Какой пункт Закона, гласит о невозможности использовании прибыли участника по своему усмотрению кроме распределения на дивиденды, никак не найду?

2. Получается прибыль общества нельзя направить:

на развитие Общества

на резервный фонд имущества Общества

на резервный фонд предстоящих отпусков

Решение (приказ) о распределении чистой прибыли!

РЕШЕНИЕ № 1

04 августа 2008г. г. Минск

О распределении чистой прибыли

По результатам деятельности предприятия за июнь-июль 2008 года, ЧУП «БудСлав» получена чистая прибыль в размере 4,248,491 (Четыре миллиона двести сорок восемь тысяч четыреста девяносто один) белорусский рубль.

Руководствуясь правами Учредителя и Уставом предприятия, решаю:

1.Направить сумму чистой прибыли в размере 4 200 000 (Четыре миллиона двести тысяч) белорусских рублей на выплату дивидендов.

3. Директору и бухгалтеру предприятия в течение 10 дней принять необходимые меры для исполнения данного решения.

Учредитель частного унитарного

Как распределить прибыль ООО между учредителями?

Деятельность ООО регулируется законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.98 г. и организуется одним или несколькими учредителями с образованием долевого уставного капитала.

Основным документом, определяющим юридический статус организации, ее структуру и расположение, а также многие другие аспекты функционирования, является устав предприятия. Целью создания общества является получение прибыли, поэтому важно урегулировать вопрос как распределить прибыль ООО между учредителями.

Для этого следует четко определить в уставе порядок объявления, начисления, выплаты дивидендов и документального оформления данных процедур с указанием:

  • целей, на которые будет направлена чистая прибыль (развитие производства, пополнение резервных фондов, премирование и др.)
  • периодичности распределения дивидендов (за квартал, полугодие или год).
  • Разъясняя применение термина «дивиденды» заметим, что это общепринятое название в нормативных актах не упоминается, но широко используется именно для определения распределяемой прибыли.

    Сколько стоит открыть строительную фирму? Все ответы здесь!

    Пропорциональное и непропорциональное разделение

    Определение части прибыли к распределению принимается решением собрания учредителей, которое проводится после составления финансовой отчетности и не раньше, чем через 2 месяца после завершения отчетного года. Принятое решение ООО оформляется протоколом с указанием размера распределяемой прибыли, формы и срока выплаты.

    Обычно, разделение прибыли происходит пропорционально внесенным долям в уставный капитал (УК).

    Однако уставом может быть закреплен другой порядок начисления доходов от дивидендов – непропорционально долям в УК, возможность которого для ООО установлена законом.

    Если такое решение определено уставом или принято в силу различных обстоятельств на общем собрании с внесением изменений в уставные документы, налогообложение доходов от дивидендов осуществляется по льготным ставкам, как и при пропорциональном распределении доходов.

    Законодательно установлено налогообложение доходов от выплаты дивидендов по льготной налоговой ставке:

  • для налоговых резидентов — 9 %
  • для лиц, не являющихся резидентами – 15 %.
  • ООО с одним учредителем

    Условие обязательного протоколирования общим собранием выплаты дивидендов сохраняется, даже если компания учреждена одним лицом. В этом случае решения вопросов по распределению прибыли единолично принимаются учредителем общества и обязательно оформляются в письменной форме.На основе протокола ООО издается приказ руководителя, на выплату дохода от дивидендов учредителю.

    Приказ является основанием для проведения расчетов.

    Как происходит распределение при УСН?

    Чистая прибыль для расчета и выплаты дивидендов определяется на основании данных бухучета. Поэтому, для установления суммы чистой прибыли и расчета дивидендов предприятия должны вести учет и составлять финансовую отчетность.

    Законодательно с 2013 года эта норма обязательна к применению для предприятий всех видов ведения учета и отчетности. До этого времени предприятия на УСН имели право не вести промежуточную финансовую отчетность, учитывая на протяжении года только движение внеоборотных активов и отчитываясь по итогам года, следовательно, и распределение прибыли производилось раз в год после уплаты налогов, сборов и отчислений во внебюджетные фонды.

    Чистой прибылью предприятия на УСН является прибыль после налогообложения.

    Учитывая особенности УСН (освобождение от уплаты налога на прибыль) для подобных предприятий величина чистой прибыли определяется как разница между балансовой прибылью до налогообложения и размером начисленного единого налога.

    Распределение прибыли и убытков при ликвидации

    Ликвидация предприятия может осуществляться:

  • в добровольном порядке по инициативе учредителей
  • по решению суда за нарушения законодательства при создании и функционировании организации или по признанию несостоятельности.
  • Решение о ликвидации ООО выносит общее собрание участников, оформляя его протоколом, в котором исчерпывающе объясняет принятое решение и назначает ликвидационную комиссию, которая активизирует работу по оплате кредиторской задолженности.

    По завершении расчетов по обязательствам, оставшееся имущество по передаточному акту передается учредителям, имеющим на него соответствующие права.

    Затем составляется и утверждается ликвидационный баланс и подается пакет документов в регистрационные органы для завершения процедуры ликвидации.

    Если по данным ликвидационного баланса выявлен убыток, то он должен быть погашен за счет уставного капитала. Так определяется реальная величина УК, подлежащего затем распределению между участниками или реальная сумма оставшегося убытка, если величина УК не покрывает сумму балансового убытка.

    Видео о распределении прибыли в ООО

    Решение о направлении прибыли на выплату дивидендов оформляется протоколом.

    Типовая форма документа, которым оформляется подобное решение, отсутствует. Как правило, практикуется составление протокола свободной формы, но с заполнением обязательных реквизитов, которыми являются номер, дата и место проведения собрания, перечень вопросов повестки дня.

    Также обязательно отражаются принятые решения в части:

  • установления суммы дивидендов
  • определения формы (в денежном выражении)
  • сроков выплаты.
  • Протоколом собрания объявляется только общая сумма дивидендов к выплате.

    Расчет дохода по каждому участнику определяется индивидуально и оформляется первичным учетным документом, например, бухгалтерской справкой.

    Выплата дивидендов осуществляется по типовым унифицированным бланкам, которые используются при выдаче денег из кассы или перечислении средств на расчетный счет.

    Это могут быть:

  • расходный кассовый ордер формы № КО-2
  • платежные ведомости формы № Т-53 или Т-49
  • платежные поручения.
  • Процедура распределения имущества между учредителями при ликвидации предприятия оформляется передаточным актом, в котором обязательно указывается наименование, количество и стоимость переданного имущества каждому участнику. Акт подписывается всеми учредителями. Выплата долей оформляется бухгалтерской записью.

    Сроки распределения чистой прибыли ООО

    Выплату дивидендов осуществляют не позднее 60 дней с момента принятия соответствующего решения. По решению собрания срок выплат может быть уменьшен.

    Если в силу разных обстоятельств кому-либо из участников не была выплачена сумма причитающихся дивидендов, он вправе потребовать ее в течение 3-х лет со дня окончания срока выплаты.

    За прошедший период

    Сумма распределенной, но неполученной прибыли аккумулируется на счетах начисления и по требованию получателя выдается из кассы предприятия, безналичным платежом перечисляется на банковский счет или осуществляется почтовым (телеграфным) переводом. Невостребованные доли прибыли по окончании 3-хлетнего срока подлежат восстановлению и отражению в составе нераспределенной прибыли ООО.

    Собрание участников имеет право продлить срок востребования неполученной доли до 5-ти лет.

    Ежемесячное распределение прибыли не практикуется. Организации вправе выплачивать учредителям часть прибыли только поквартально, раз в полугодие или год.

    Нужна ли печать для ИП (индивидуального предпринимателя)? Узнайте здесь.

    Разведение шиншилл как бизнес набирает популярность! Читайте, как развивать своё дело.

    Как производится распределение? Бухгалтерские проводки

    Объявление суммы распределяемой прибыли по результатам работы предприятия за год происходит после закрытия финансового периода, составления и утверждения баланса и отчетов.

    Все расчеты по начислению дивидендов осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

    Для отражения в бухгалтерском учете начисления дивидендов важен статус участника. Если учредители ООО являются штатными работниками, то начисление доли прибыли целесообразно отражать по счету 70 » Расчеты с персоналом по оплате труда». Если участник не является сотрудником, то соответствующее начисление производится по счету 75 «Расчеты с учредителями».

    Операции по начислению дивидендов отражаются в бухучете записями:

    Д-т 84 субсчет «Прибыль на выплату дивидендов»

    К-т 70, 75 – начислена сумма дивидендов

    Д-т 70 (75) К-т 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»- удержан НДФЛ с суммы дохода от дивиденда

    Д-т 68 К-т 51 «Расчетный счет» — перечислена сумма НДФЛ

    Д-т 70 (75) К-т 51 (50)- сумма дивидендов выдана из кассы или перечислена на счет.

    Особенности процесса распределения между участниками

    Принимая решение о распределении прибыли ООО общему собранию необходимо помнить, что предприятие не вправе распределять и выплачивать дивиденды, если:

  • не полностью оплачен УК
  • существуют признаки несостоятельности общества или решение собрания о признании банкротства
  • сумма чистых активов не покрывает суммы УК.
  • Кроме того, возможны возникновения разногласий по применению налоговых ставок по НДФЛ в случае, принятия решения о разделении прибыли непропорционально долям участников в УК в то время как, изменения в учредительные документы еще не внесены.

    ООО на УСН: дивиденды учредителя

    Подходит к своему логическому завершению кампания по сдаче годовой отчетности и в некоторых организациях встает вопрос о распределении годовой прибыли. Самый простой и популярный вариант выплаты дивидендов, это выплата дивидендов учредителю или учредителям, физическим лицам, резидентам РФ. Как это правильно сделать?

    Сложности могут возникнуть при попытке снять дивиденды в организации на УСН.

    Как минимум такая организация должна вести бухгалтерский учет не смотря на то, что находится на упрощенной системе налогообложения. Иначе откуда мы узнаем сумму бухгалтерской прибыли, подлежащей распределению? Как мы сможем доказать, что оставшиеся чистые активы больше уставного капитала?

    Баланс должен быть, чтобы налоговая при проверке не «забраковала» ваши дивиденды и не начислила с них НДФЛ 13% вместе со взносами в фонды. При этом надо понимать, что баланс подготовить и сдать — разные вещи. Сдавать бухгалтерский баланс в налоговую организации, находящейся на УСН. не надо, даже если на основании этого баланса были начислены и выплачены дивиденды.

    Помните, что прибыль по итогам года можно выплачивать в сроки не ранее 1 марта, т.к. собрание учредителей раньше двух месяцев после окончания года проводить нельзя.

    Как правильно начислить дивиденды?

    Если учредитель единственный, то на основании баланса определяете прибыль. Учредитель принимает решение о начислении дивидендов. С этой суммы удерживается НДФЛ 9%. НДФЛ надо уплатить в бюджет (до или одновременно с выплатой дивидендов), а учредителю — сумму, равную дивидендам начисленным за минусом НДФЛ.

    Если учредитель не единственный, то дивиденды начисляются по такой же схеме, но на общем собрании учредителей и в соответствии с долями каждого учредителя.

    Образец решения учредителя о дивидендах

    Решение № ___

    Единственного Участника

    «Ромашка»

    г. Санкт-Петербург

    «___»____________2012г.

    «___»___________2012 г.

    Единственный Участник

    ООО «Ромашка» Иванов И.И.

    Бухгалтерский учет дивидендов

    Начисление и выплату дивидендов можно проводить по счету 75 «Расчеты с учредителями», а можно по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчеты по дивидендами».

    Счет 70 используется, если выплата дивидендов в организации является стимулируещей акцией для персонала.

    В случае, когда у нас единственный учредитель является генеральным директором использование счета 70 правильно, но я не стала бы рекомендовать. Инспектор при проверке может лишний раз «зацепиться» за мысль, что речь идет о выплате заработной платы. Не секрет, что выплата дивидендов сегодня стала одной из форм оптимизации налогового бремени на заработную плату.

    Итак, в бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отражается:

    Дебет 84 Кредит 75

    – начислены дивиденды учредителю

    Дебет 84 Кредит 70

    – начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

    Выплата дивидендов, например, через банк: Дебет 70(75) Кредит 51

    Запись делается днем принятия решения о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98 ).

    Налоговый учет дивидендов (УСН)

    Дивиденды не являются ни доходом, ни расходом организации, применяющей УСН (п. 1 ст. 270 НК РФ ). Они не попадают в Книгу доходов и расходов.

    Иная точка зрения

    Существует практика доказательства юристами в суде, что право учредителя на дивиденды ни одним законом не поставлено в зависимость от ведения бухгалтерского учета и сведения бухгалтерского баланса. Единственным подтверждением необходимости составления отчетности предприятиями на упрощенке являются письма Минфина. В свою очередь они имеют рекомендательный, а не законодательный характер.

    Также существует мнение, что под дивиденды достаточно подготовить особый вид баланса, а именно инвентарный баланс на определенную дату.

    Если вы не чувствуете себя готовыми спорить с налоговиками, то придется смириться с обязанностью составления бухгалтерского баланса. Тем более, что с 2013 года по новому закону о бухгалтерском учете вести учет и сводить баланс обязаны будут все организации, независимо от применяемой системы налогообложения.

    Привыкайте!

    Больше материалов по теме:

    Можно ли получить дивиденды за прошлые годы (2017 и 2018 г.) из нераспределенной прибыли в январе 2019 г.

    ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » Иные вопросы налогообложения » Можно ли получить дивиденды за прошлые годы (2017 и 2018 г.) из нераспределенной прибыли в январе 2019 г.

    Директору очень нужно получить дивиденды

    Вопрос

    Можно ли в 2019 г. получить дивиденды из нераспределенной прибыли в прошлые годы (2017, 2018 г.)

    Ответ специалиста

    ООО и АО могут выплачивать дивиденды, если, в частности, выполняются следующие условия <1>:

    — стоимость чистых активов общества больше его уставного капитала и резервного фонда и останется таковой после выплаты дивидендов (поэтому формировать баланс и рассчитывать чистые активы нужно как на дату принятия «дивидендного» решения, так и на каждую дату выплаты дивидендов);

    — у общества нет признаков банкротства и они не появятся из-за выплаты дивидендов (то есть не должно быть задолженности на сумму более 300 тыс. руб. с просрочкой погашения более 3 месяцев);

    — уставный капитал общества полностью оплачен;

    — участникам, вышедшим из общества, выплачена действительная стоимость их доли, а акционерам — выкупная стоимость их акций.

    При невыполнении названных условий есть риск, что ИФНС при проверке переквалифицирует дивиденды в иной выплаченный доход и исчислит с него налоги по общим налоговым ставкам (подробнее см. журнал «Главная книга», 2017, N 8, с. 11).

    <1> Статья 29 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; пп. 1, 4 ст. 43 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

    {Статья: Когда ООО и АО могут выплатить дивиденды («Главная книга», 2018, N 6) {КонсультантПлюс}}

    В то же время если прибыль прошлых лет не была никуда направлена и накопилась, то общее собрание участников может направить ее на выплату дивидендов. То есть они могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@, Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12).

    В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 1 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. На прибыль прошлых лет упомянутые правила не распространяются. Следовательно, принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью.

    Статья: Накопилось! (Ежова О.) («Расчет», 2014, N 8) {КонсультантПлюс}

    Выплата дивидендов участникам общества за счет прибыли прошлых лет осуществляется в таком же порядке, как и в случае с их выплатой за счет прибыли, полученной в текущем году.

    {Вопрос: Вправе ли ООО выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}

    Делая вывод из выше перечисленного понимаем, что выплатить дивиденды за прошлые года возможно. Главное, чтобы соблюдались все условия о выплате дивидендов.

    Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2019 г.

    При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

    Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

    Выплата единственному учредителю нераспределенной прибыли: порядок налогообложения

    Нормы бухгалтерского законодательства под нераспределенной прибылью подразумевают конечный финансовый результат

    11.08.2014″ГАРАНТ» эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Королева Елена

    ООО «Б» с уставным капиталом 100 000 руб. присоединилось к ООО «А» с уставным капиталом 10 000 руб. Учредитель у ООО «А» и ООО «Б» – одно физическое лицо. В соответствии с договором присоединения у правопреемника на дату внесения в реестр записи о прекращении деятельности присоединенной организации был сформирован уставный капитал в размере 20 000 руб. Разница между уставным капиталом правопреемника (ООО «А»), зафиксированным в договоре о присоединении, и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций составила 90 000 руб. Данная сумма была урегулирована во вступительном балансе ООО «А» показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Возможна ли выплата единственному учредителю «нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)» в размере 90 000 руб.? Будет ли это считаться дивидендами? Будет ли возможна последующая их выплата с удержанием НДФЛ по ставке 9%? Или это является выплатой при ликвидации реорганизованной организации в денежной форме, не превышающей взноса этого участника?

    В силу п. 1 ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) общество может быть добровольно реорганизовано (в частности, в форме присоединения) в порядке, предусмотренном этим законом.

    Присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу. При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом (п.п. 1, 4 ст. 53 Закона № 14-ФЗ).

    В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 3 ст. 51 Закона № 14-ФЗ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ, Реестр) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

    Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении в соответствии с гражданским законодательством РФ реорганизации организаций (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н (далее – Методические указания).

    Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме присоединения отражены в разделе V Методических указаний.

    Согласно п. 25 Методических указаний в соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.

    В случае если в договоре о присоединении предусмотрено уменьшение величины уставного капитала правопреемника по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций (как в рассматриваемой ситуации), то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Кроме того, п. 25 Методических указаний определяет порядок формирования числовых показателей раздела «Капитал и резервы» вступительного баланса в ситуации, когда величина уставного капитала, предусмотренная договором о присоединении, не совпадает со стоимостью чистых активов правопреемника. В этом случае урегулирование разницы производится также числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Отметим также, что при формировании числовых показателей раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

    Как указано в вопросе, разница между уставным капиталом правопреемника, (ООО «А») зафиксированном в договоре о присоединении, и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций составила 90 000 руб. Данная сумма была урегулирована во вступительном балансе ООО «А» показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Таким образом, вышеуказанная сумма 90 000 руб. с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации (ООО «Б») числится в составе нераспределенной прибыли ООО «А».

    В соответствии с п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) (далее – Положение № 34н) нераспределенная прибыль является составляющей собственного капитала организации. Согласно п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

    Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

    В п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ закреплено право общества с ограниченной ответственностью ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Отметим, что согласно позиции судебных органов по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12).

    Согласно ст. 39 Закона № 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно.

    Чистая прибыль (с учетом ограничений распределения и выплаты прибыли, предусмотренных ст. 29 Закона № 14-ФЗ) может быть направлена по решению единственного участника общества на:

    – увеличение уставного капитала (ст.ст. 17, 18 Закона № 14-ФЗ);

    – погашение убытков прошлых лет;

    – выплату дивидендов (ст.ст. 28, 29 Закона № 14-ФЗ);

    – формирование резервного капитала организации (ст. 30 Закона № 14-ФЗ);

    – производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств);

    – создание фондов специального назначения (ст. 30 Закона № 14-ФЗ):

    – фонда социальной сферы;

    – фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д.

    Понятие дивидендов для целей налогообложения дано в п. 1 ст. 43 НК РФ. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

    Исходя из вышеприведенного понятия для отнесения выплат в пользу участника общества к дивидендам, должны соблюдаться следующие условия:

    – источником выплаты является прибыль после налогообложения (то есть чистая прибыль);

    – выплата производится пропорционально доле участника в уставном капитале организации, выплачивающей доход.

    Заметим, что нормы законодательства о бухгалтерском учете не содержат запрета на использование для выплаты дивидендов учредителям прибыли организации, образовавшейся в результате отражения (при реорганизации в форме присоединения) во вступительном балансе разницы между уставным капиталом правопреемника и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций.

    В то же время обращаем внимание, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). В целях выплаты дивидендов чистая прибыль организации определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Несмотря на то, что указанные положения установлены для акционерных обществ, считаем, что их могут учитывать в равной мере и общества с ограниченной ответственностью.

    Нормы бухгалтерского законодательства под нераспределенной прибылью подразумевают конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положение № 34н).

    Сумма разницы между уставным капиталом правопреемника, зафиксированном в договоре о присоединении, и суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций хотя и числится в составе показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как того требует п. 25 Методических указаний, однако, по нашему мнению, по своей природе не является источником выплаты дивидендов.

    Поэтому, на наш взгляд, выплата учредителю рассматриваемой суммы в качестве дивидендов (с обложением НДФЛ по ставке 9%) может повлечь за собой налоговые риски для организации.

    Мы не обнаружили официальных разъяснений по ситуации, полностью совпадающей с Вашей.

    Тем не менее, считаем целесообразным привести для ознакомления письма Минфина России от 14.05.2009 г. № 07-02-06/119 и от 14.10.2005 г. № 03-03-04/1/276. В них представители финансового ведомства разъясняют, что чистая прибыль — это показатель, характеризующий конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Чистая прибыль является источником выплаты дивидендов. Если источником начисления дивидендов не является чистая прибыль, то денежные средства, выплачиваемые обществом акционерам в виде дивидендов, считаются выплачиваемыми с нарушением требований законодательства РФ и не могут быть признаны дивидендами для целей налогообложения.

    Такая позиция находит поддержку в судебной практике. Так, в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2012 г. № 04АП-2758/11 отмечено, что дивиденды не могут выплачиваться за счет других источников, отличных от чистой прибыли (отчетного года и прошлых лет). Выплата дивидендов за счет любых источников, кроме чистой прибыли, не порождает налоговых последствий, предусмотренных для дивидендов, и доход участников – физических лиц должен облагаться НДФЛ по стандартной ставке 13% (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 г. № А66-1084/2008).

    Что касается вопроса о квалификации рассматриваемой выплаты в качестве выплаты участнику при ликвидации организации, не превышающей взноса этого участника в уставный капитал организации, то в п. 2 ст. 43 НК РФ приведен закрытый перечень выплат, не признаваемых дивидендами, среди которых названы выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

    По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации выплату в сумме 90 000 руб. участнику ООО «А» нельзя характеризовать как выплату, производимую в соответствии с п. 2 ст. 43 НК РФ, поскольку эти денежные средства не являются вкладом участника в уставный капитал ООО «А». Аналогичное мнение содержится в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 г. № 15АП-10117/2009, в котором судьи указали, что на такие выплаты не распространяются положения подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ.

    Кроме того, такие выплаты, согласно формулировке, производятся именно при ликвидации организации, а в Вашем случае произошла реорганизация в форме присоединения.

    Обращаем внимание, что выраженная нами точка зрения является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.

    Вместе с тем за официальными разъяснениями организация вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 34.2 НК РФ, п. 1 ст. 21 НК РФ).

    Подписка Разместить:

    Можно ли выплатить дивиденды из прибыли прошлых лет? Как именно рассчитывается и распределяется прибыль? Какова нормативная база распределения дивидендов? Предлагаем подробнее рассмотреть вопрос и узнать особенности оформления выплат.

    Нормативная база

    Основной нормативной базой являются законы “Об акционерных обществах” и “Об обществах с ограниченной ответственностью”, а также часть Налогового Кодекса. Сюда же можно отнести Закон №402-ФЗ, т.к. он определяет документы, регулирующие бухучет, на основе которых и происходит расчет прибыли.

    Интересно, что непосредственно в законах об обществах нет определения понятия “дивиденды”. Раскрывается оно только в первой части Налогового Кодекса.

    Дивидендом признается любой доход, полученный акционером/участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру/участнику акциям/долям пропорционально их акциям/долям в уставном/складочном капитале.

    Какими могут быть дивиденды?

    Для удобства мы собрали всю информацию в таблицу:

    По способу выплат

    По размеру выплат

    По периодичности выплат

    По виду акций

    Денежные премии

    Имущество предприятия

    Полные

    Частичные

    Квартальные, полугодовые, годовые

    Обычные

    Привилегированные

    Выплаты происходят в денежном эквиваленте

    Организация вводит в обращение дополнительные акции за счет передачи акционерам

    Единовременные выплаты

    Выплачиваются частями в течение всего года

    Дивиденды распределяются на совете директоров

    Акции закреплены в уставе предприятия, их доходность выше и существуют преимущества в очередности их получения

    В каких случаях общество не может выплачивать дивиденды?

    Согласно закону “Об акционерных обществах”, объявленные дивиденды по акциям не могут быть выплачены в следующих случаях:

    • у общества присутствуют признаки банкротства;
    • общество обанкротится при выплате этих дивидендов;
    • стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда;
    • стоимость чистых активов общества станет меньше указанной выше суммы в результате выплаты дивидендов.

    По сути, все это можно свести к одному — дивиденды не выплачиваются в том случае, когда выплата приведет к серьезным последствиям для организации или увеличению рисков таких последствий.

    Можно ли делать выплату дивидендов из прибыли прошлых лет?

    Да, можно. Дело в том, 43-я статья Налогового кодекса утверждает сроки принятия решения о выплате дивидендов, но речь идет только о прибыли отчетного года — участники могут принять решения о выплатах только по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. При этом распределение на дивиденды прибыли прошлых лет никак не регламентировано и не ограничивается. Соответственно, такую прибыль участники вольны распределять в любое время и с любой периодичностью.

    И все-таки стоит сделать одну оговорку. Если чистая прибыль была направлена на формирование фондов, предусмотренных уставом организации, то выплаты из нее не признаются дивидендами. Только если накопленная прибыль не была никуда направлена, собрание участников или акционеров может распределить ее в данном качестве.

    Бухгалтерский учет прибыли, которую можно пустить на дивиденды

    Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 “Прибыли и убытки”. При составлении отчетности счет этот закрывается, а чистая прибыль списывается в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль”, по нему же отражаются выплаты доходов учредителям в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”.

    Всего существует 2 основных способа подсчета прибыли:

    • Погодовой. В данной варианте как убыток, так и прибыль отражаются на счете 84 обособленно. Т.е. создается несколько субсчетов — нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток отчетного года, нераспределенная прибыль прошлых лет, непокрытый убыток прошлых лет.
    • Накопительный. Никаких субсчетов не создается, а прибыль не распределяется по специальным фондам. В этом случае максимально просто распределить как текущие дивиденды, так и дивиденды за счет прибыли прошлых лет.

    Как оформляются выплаты дивидендов?

    Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров, собранием участников ООО или единственным участником организации. Соответственно, в зависимости от формы организации и состава участников, вам могут понадобиться следующие документы:

    • Протокол общего собрания участников ООО.
    • Протокол общего собрания акционеров.
    • Решение единственного учредителя о выплате дивидендов.
    • Приказ о начислении и выплате дивидендов.

    Срок выплаты при этом не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (разумеется, если точный срок заранее не определен уставом).

    Налогообложение прибыли акционеров

    Налог на доходы от дивидендов рассчитывается по следующей формуле

    Учтите, что размер ставки налога определяется на дату выплаты дивидендов, даже если выплата производится за предыдущие периоды.

    Получайте профессиональные консультации бухгалтеров и юристов

    Лучший способ не ошибиться при расчетах и оформлении документов — доверить процесс бухгалтерской компании с большим опытом. ООО “ПРОГРАММЫ 93” в течение многих лет помогает профессиональными консультациями ИП и организациям, берясь даже за самые сложные вопросы.

    Позвоните по номеру, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, чтобы мы смогли:

    • Рассказать подробнее о наших услугах;
    • Узнать ваши потребности и цели, чтобы предложить оптимальное решение;
    • Сориентировать по стоимости и срокам;
    • Объяснить как начать сотрудничество.

    Помните, что проще сразу грамотно вести бухгалтерский учет, чем впоследствии исправлять ошибки!

    У общества осталась нераспределенная прибыль прошлых лет в размере 20 млн. руб. В апреле 2018 года участники приняли решение выплатить дивиденды участникам в размере 5 млн. руб., а остальную прибыль оставить нераспределенной. Вправе ли участники в мае 2018 года принять решение о выплате дивидендов из оставшейся нераспределенной части прибыли (15 млн. руб.)? Возможно ли неоднократно принимать решение о распределении между участниками прибыли ООО за прошлые годы, если первоначальным решением она была распределена не полностью?

    25 июля 2018

    Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Термин «дивиденды» используется в гражданском законодательстве применительно к акционерным обществам. Вместе с тем природа выплат участникам общества с ограниченной ответственностью (далее также — ООО, общество) аналогична природе дивидендов.
    Следует отметить, что приведенная норма не содержит ограничений относительно периода, по итогам которого может быть распределена прибыль. Иными словами, в ней отсутствует указание на то, что по установленным ею правилам распределяется только прибыль текущего периода. Другие нормы законодательства также не содержат запрета на распределение между участниками общества прибыли, имеющейся за прошлые годы. Так, в решении ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 указывается, в частности, на то, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны.
    Помимо этого, данная норма не запрещает участникам ООО принять решение о распределении лишь части прибыли прошлых периодов. Напротив, из п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ прямо следует, что для распределения между участниками может быть выделена только часть нераспределенной прибыли.
    И, наконец, ни положения ст. 28 Закона N 14-ФЗ, ни иные нормы, регулирующие вопросы распределения прибыли общества, не содержат запретов либо ограничений на неоднократное принятие решений в отношении оставшейся нераспределенной части прибыли (в том числе прибыли прошлых лет), а также в отношении целей, на которые может быть направлена такая прибыль.
    Соответственно, учитывая, что по смыслу п. 1 ст. 28 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ принятие решений о распределении прибыли общества находится в исключительной компетенции общего собрания его участников, отсутствие вышеуказанных запретов означает то, что общество может неоднократно распределять прибыль прошлых лет определенным решением общего собрания участников частями.
    Судебной практики, прямо подтверждающей данный вывод, нам обнаружить не удалось. Однако имеются судебные акты, в которых подчеркивается исключительное и неограниченное право общего собрания участников ООО распоряжаться прибылью общества (смотрите, например, решение Арбитражного суда Московской области от 24.05.2012 по делу N А41-8214/2012, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.03.2017 по делу N А32-44002/2016). Поэтому, принимая во внимание отсутствие правоприменительной практики, в которой бы неоднократное распределение между участниками ООО прибыли прошлых лет частями признавалось бы неправомерным, можно говорить о том, что общее собрание участников общества может принять решение о распределении сначала 5 миллионов рублей из 20 миллионов нераспределенной прибыли, а затем — решение о распределении оставшихся 15 миллионов рублей.
    Вместе с тем необходимо учитывать, что императивная норма п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ регулирует периодичность принятия таких решений: не чаще одного раза в квартал, в полгода или в год (в зависимости от положений устава). Следовательно, если устав общества не устанавливает более редкую периодичность принятия решений общим собранием участников ООО, то оно может принимать решение о распределении прибыли не чаще одного раза в квартал. Об этом свидетельствует и судебная практика (смотрите, например, решение Арбитражного суда Пензенской области от 09.10.2013 по делу N А49-4387/2013).
    В связи с этим, если общество принимало решение о распределении прибыли в апреле 2018 года, то принять еще одно решение о распределении прибыли в мае этого же года недопустимо.
    Помимо этого следует учитывать, что в некоторых случаях право общего собрания участников ООО распределять прибыль общества может быть ограничено в связи с финансовым состоянием общества, существующим у него обязательством выплатить действительную стоимость доли выходящему участнику или неполной оплатой уставного капитала участниками (п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ).

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    кандидат юридических наук Широков Сергей

    Ответ прошел контроль качества