Дебиторская задолженность на начало года

Содержание

Отражение дебиторской задолженности в отчетных бухгалтерских формах

Обухова Т., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Наличие дебиторской и кредиторской задолженности на отчетную дату всегда крайне нежелательно. Со стороны органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя (далее – учредитель), и контрольных органов к правовому обоснованию возникновения у учреждения такой задолженности всегда возникают вопросы. Пояснительная записка (ф. 0503760) даже содержит таблицу «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)», которая по правилам п. 57 Инструкции № 33н включается в состав годовой отчетности (если иное не будет установлено учредителем) и раскрывает причины и дату возникновения названной задолженности, ее размер, изменение и т.п. Как дебиторская задолженность отражается в отчетных формах, рассмотрим в этом материале.

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

Баланс (ф. 0503730) включается в состав годовой отчетности. Согласно нормам п. 18 и 19 Инструкции № 33н показатели по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» отражаются в разд. «Финансовые активы» и «Обязательства».

Здесь же отметим, что по счетам 0 205 00 000, 0 209 00 000, 0 208 00 000 и 0 303 00 000 на конец текущего года дебиторская задолженность (плательщиков доходов, по авансовым выплатам подотчетным лицам, переплатам (авансам) по расчетам с бюджетами), являющаяся финансовыми активами, подлежит отражению по дебету счета, при этом обязательства по полученным авансовым платежам (переплатам) по доходам, принятые обязательства перед подотчетными лицами, а также по расчетам с бюджетами подлежат отражению по кредиту счета. Таким образом, если по расчетам с соответствующими контрагентами, отраженным по указанным счетам, сформировались остатки по дебету счета, то они отражаются в активе баланса (ф. 0503730) в разд. «Финансовые активы», если по кредиту счета, то в пассиве баланса (ф. 0503730) в разд. «Обязательства».

Показатель по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», сформированный на отчетную дату, отражается в разд. «Финансовые активы» по строке 260 баланса (ф. 0503730). Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по счетам 0 209 00 000, 0 208 00 000, 0 303 00 000, 0 206 00 000 отражаются в сведениях по дебиторской (кредиторской) задолженности (ф. 0503769) обособленно.

Пример 1.

Бюджетное учреждение по итогам проведения конкурса заключило контракт (2 февраля 2017 года) с контрагентом на сумму 1 500 000 руб. Условиями контракта предусматривается оплата аванса в размере 30% его стоимости (450 000 руб.). Учреждение свое обязательство выполнило и уплатило положенную сумму. По условиям контракта первый этап работ должен быть сдан 15 мая 2017 года. По состоянию на 1 января 2018 года подрядчик свои обязательства по контракту не выполнил, сумму аванса не возвратил. На отчетную дату (1 января 2018 года) у учреждения имеется задолженность по счету 4 206 26 560 в размере 450 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по перечислению аванса контрагенту отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

4 206 26 560

4 201 11 610
18

450 000

Наличие дебиторской задолженности по счету 4 206 26 560, сформированной на 1 января 2018 года, в балансе (ф. 0503730) отражается так:

Актив

Код строки

На конец отчетного периода

Деятельность по государственному заданию

Итого

Расчеты по выданным авансам
(счет 4 206 00 000)

450 000

450 000

Пример 2.

Бюджетное учреждение в июле 2018 года заключило договор на оказание услуг юридическому лицу. Стоимость договора 250 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что он будет исполняться поэтапно. Оплата производится по итогам исполнения каждого этапа работ. Последний этап работ по договору должен быть завершен в январе 2018 года. Поэтому по состоянию на 1 января 2018 года у учреждения по счету 2 205 31 560 имеется дебиторская задолженность в сумме 40 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по договору отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы будущих периодов по договору на оказание платных услуг

2 205 31 560

2 401 40 130

250 000

Зачислена в доход текущего отчетного периода договорная стоимость выполненных и сданных заказчику отдельных этапов услуг (операция совершается после выполнения каждого этапа работ)

2 401 40 130

2 401 10 130

210 000

Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства от заказчика в счет оплаты выполненного этапа работ (операция совершается ежемесячно)

2 201 11 510
17

2 205 31 660

210 000

Наличие дебиторской задолженности по счету 4 206 26 560, сформированной на 1 января 2018 года, в балансе (ф. 0503730) отражается так:

Актив

Код строки

На конец отчетного периода

Приносящая доход деятельность

Итого

Расчеты по доходам (счет 4 205 00 000)

40 000

40 000

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах

Согласно нормам п. 339 Инструкции № 157н учет задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения ведется на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ, способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Задолженность списывается с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

Показатели, сформированные на отчетный период на забалансовых счетах учреждения, отражаются в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Наличие задолженности, отраженной на забалансовом счете 04, отражается в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах по строке 040 в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 041 – 049).

Пример 3.

По состоянию на 1 декабря 2017 года у учреждения имеется просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 26 560 в сумме 52 000 руб. В отношении дебитора начата процедура банкротства, поэтому комиссией учреждения было приято решение списать данную задолженность со счетов балансового учета и отнести ее на забалансовый счет 04. Поэтому на отчетную дату (на 1 января 2018 года) у учреждения сформирован показатель по счету 04 в сумме 52 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета списание суммы дебиторской задолженности и отнесение ее на забалансовый счет отразятся так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана с балансового учета нереальная ко взысканию сумма задолженности по предоставленным авансам (отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением оправдательных документов)

4 401 20 273

4 205 26 660

52 000

Отнесена сумма списанной с балансового учета нереальной к взысканию задолженности на забалансовый счет

52 000

В справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах показатель, сформированный на счете 04, отразится так:

Номер забалансового счета

Наименование забалансового счета, показателя

Код строки

На конец отчетного периода

Деятельность по государственному заданию

Итого

Задолженность неплатежеспособных дебиторов, всего

52 000

52 000

в том числе

задолженность иных дебиторов

52 000

52 000

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

Отчет (ф. 0503737) формируется по видам деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. В нем нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее – показатели исполнения плана). Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов по соответствующим кодам (структурным составляющим кодов) бюджетной классификации, соответствующих виду поступлений (доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения)), виду выбытий (расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований) соответственно по разделам отчета (ф. 0503737):

  • раздел 1 «Доходы учреждения»;

  • раздел 2 «Расходы учреждения»;

  • раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»;

  • раздел 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет».

Для заполнения строк и граф формы используются данные, сформированные по забалансовым счетам 17 и 18, открытым к счетам:

  • 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»;

  • 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

  • 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов).

В этой форме отражаются сведения от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Названная информация показывается в разд. 3 и 4 формы. Из положений п. 44 и 44.1 Инструкции № 33н следует, что строка 591 формируется на основании показателей по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет), отраженных по строке 591, указывается и по строке 950 формы.

Строка отчета

Номер графы

Особенности заполнения показателей

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Строка 591

4 – 9

Показатели отражаются в положительном значении

Строка 592

4 – 9

Показатели отражаются со знаком минус. По этой строке формы отражаются выбытия денежных средств при возврате остатков субсидий (грантов) прошлых лет

4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет

Строка 910 и детализирующие строки «из них по кодам аналитики:»

В детализирующих строках указываются следующие коды аналитики:

– 130 – по перечислениям возвратов остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания;
– 180 – по перечислениям возвратов остатков субсидий на иные цели и грантов

Строка 950 и детализирующие строки «из них по кодам аналитики:»

В детализирующих строках приводятся коды:

– 000 – по возвратам сумм ранее перечисленных денежных обеспечений;
– коды видов расходов – по возвратам дебиторской задолженности прошлых лет по расходам (восстановлению кассовых расходов прошлых лет)

Пример 4.

У бюджетного учреждения на счете 2 205 31 560 числится дебиторская задолженность в размере 12 000 руб. Задолженность возникла в 2016 году. Сумма задолженности была возмещена дебитором в декабре 2017 года.

На счетах бухгалтерского учета операции по погашению дебиторской задолженности прошлых лет отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в погашение суммы дебиторской задолженности прошлых лет

2 201 11 510
17

2 205 31 660

12 000

В отчете (ф. 0503723) операция по погашению суммы дебиторской задолженности отразится так:

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Наименование показателя

Код строки

Код аналитики

Исполнено плановых назначений

Через лицевые счета

Итого

Движение денежных средств

Х

-12 000

-12 000

поступление денежных средств
прочие

выбытие денежных средств

-12 000

-12 000

4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет

Наименование показателя

Код строки

Код аналитики

Произведено возвратов

Через лицевые счета

Итого

Возвращено расходов прошлых лет, всего

х

12 000

12 000

из них по кодам аналитики

ххх 130

12 000

12 000

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

Показатели в отчете (ф. 0503738) отражаются на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году (п. 47 Инструкции № 33н). Данные о наличии у учреждения дебиторской задолженности как таковой в названной форме не отражаются. Эта форма является информативной в части понимания объема принятых учреждением обязательств, исполненных и неисполненных денежных обязательств:

  • текущего (отчетного) финансового года по расходам;

  • текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения;

  • финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.

Показатели возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) в графе 9 «Исполнено денежных обязательств» не отражаются.

Аналитические данные о неисполненных расходных обязательствах, неисполненных денежных обязательствах, расходных обязательствах, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности, а также о суммах экономии, достигнутой в результате применения конкурентных способов определения поставщиков, отражаются в таблице пояснительной записки (ф. 0503775) «Сведения о принятых и неисполненных обязательствах» (п. 72.1 Инструкции № 33н).

Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

Отчет (ф. 0503723) составляется на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным, и содержит данные о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях ЦБ РФ, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении. Данный отчет составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:

  • 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

  • 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;

  • 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;

  • 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

  • 0 201 34 000 «Касса»;

  • 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В отчете (ф. 0503723) операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет отражаются в разд. 3 «Изменение остатков средств» формы по строке 421 (указывается сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)). При этом по строке 052 формы отражаются данные по доходам в виде компенсации затрат учреждения. Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет) по строке 052 не учитывается.

Пример 5.

В примере 4 была рассмотрена ситуация, когда по решению суда учреждению перечисляется сумма денежных средств в погашение просроченной дебиторской задолженности прошлых лет. В бухгалтерском учете учреждения делается запись по дебету счета 2 201 510 в корреспонденции с кредитом счета 2 205 31 660 на сумму задолженности – 12 000 руб.

В отчете (ф. 0503723) возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается так:

3. Изменение остатков средств

Наименование показателя

Код строки

Код по КОСГУ

За аналогичный период прошлого финансового года

По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям

12 000

в том числе:

по возврату дебиторской задолженности прошлых лет

12 000

в том числе:

по возврату дебиторской задолженности прошлых лет

12 000

по возврату остатков субсидий прошлых лет

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

Обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов отражаются в таблице (ф. 0503769). Данная таблица составляется раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности):

  • собственные доходы учреждения;

  • субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

  • субсидии на иные цели;

  • субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

  • средства по обязательному медицинскому страхованию.

Кроме того, таблица (ф. 0503769) составляется отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности. Названная форма составляется ежеквартально.

Показатели, отраженные в таблице (ф. 0503769), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета. Таблица (ф. 0503769) заполняется с учетом следующих особенностей:

Графа

Отражаемая информация

1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности

Графа 1

Указываются номера соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (задолженности дебиторская или кредиторская) в части остатков на начало, конец отчетного периода и (или) на конец аналогичного периода прошлого финансового года и (или) оборотов по увеличению (уменьшению) задолженности, сформированных в отчетном периоде:

– по дебиторской задолженности – счета 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000;
– по кредиторской задолженности – счета 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000 0 209 00 000.

В случае если по расчетам, по которым все показатели, отражаемые в графах 2 – 14, не формировались (имеют нулевое значение), графа 1 не заполняется

Графы 2 и 9

Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно

Графы 3, 10 и 13

Указываются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты

Графа 12

Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического счета бухгалтерского учета по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года

Графы 4, 7, 14

Указываются данные о неисполненных соответственно на начало года, на конец отчетного периода и конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

Графы 2 – 11

Отражаются показатели расчетов с дебиторами и кредиторами с подведением итогов по строкам «Итого по коду счета», «Итого по коду синтетического счета»

Графы 12 – 14

Отражаются показатели по строкам «Итого по коду синтетического счета».

Показатели по этим графам подлежат отражению вне зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в графах 2 – 11

Графы 5, 6

Указывается общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 5) с отражением сумм по неденежным расчетам (графа 6)

Графы 7, 8

Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 7) с отражением сумм по неденежным расчетам (графа 8)

Графы 6, 8

Формирование показателей осуществляется по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000

Обратите внимание: в графах 2 – 4, 9 – 11 и 12 – 14 показатели по соответствующим счетам счетов 0 206 00 000, 0 302 00 000 со знаком минус не допускаются. Отражение в графах 5 – 8 показателей со знаком минус допустимо только по результатам проведения исправительных записей методом «красное сторно», которые раскрываются в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503760)

2. Сведения о просроченной задолженности

Графа 1

Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 разд. 1 таблицы (ф. 0503769)

Графа 2

Отражаются суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

Графы 3, 4

Отражается (в формате «ММ.ГГГГ») дата возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т. п.) соответственно

Графы 5, 6

Проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора) и наименование кредитора (дебитора) соответственно. В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 5 подлежит указанию значение «0000000000»

Графы 7, 8

Указывается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

Критерии определения показателей, подлежащих отражению в разделе 2 приложения (ф. 0503769) (например, размер задолженности, год возникновения, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета

Пример 6.

В отчетном периоде учреждение совершило следующие операции:

Задачи с решениями

Задача № 1. Учет дебиторской задолженности

По состоянию на 01.01.2007 г. кредитовое сальдо счета резервов по сомнительным долгам составляло 17 240 руб. В течение последую­щих 11 мес. на расходы по сомнительным долгам было зарезервиро­вано 24 673 руб.

дебиторской задолженности покупателей и заказчи­ков. По состоянию на 30.11.2007 г. кредитовое сальдо счета резервов по сомнительным долгам составило 11 459 руб.

Задание

Определите, какая сумма дебиторской задолженности была списана с баланса с 1 января по 30 ноября 2007 г. за счет созданного резерва.

Решение

При создании резерва по сомнительным долгам корреспонденция сче­тов такова:

• Д-т91 «Прочие доходы и расходы»;

• К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании дебиторской задолженности с баланса организации за счет образованного ранее резерва по сомнительным долгам делается следующая запись:

• Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Это означает, что для решения данной задачи необходимо рассчи­тать оборот по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам».

Счет 63

«Резервы по сомнительным долгам» Д-т К-т

01.01.2007 Сн = 17240
Од — ? Ок = 24 673
30.11.2007 Сн = 11 459

Од = Сн + Ок — Ск.

Од = 17 240 + 24 673 — 11 459 = 30 454.

Таким образом, за счет созданного резерва по сомнительным долгам была списана с баланса с 1 января по 30 ноября 2007 г. дебиторская за­долженность покупателей и заказчиков в сумме 30 454 руб.

Задача № 2. Учет материально-производственных запасов

Предприятие оптовой торговли имело в январе 2008 г. следующие дан­ные по счету «Товары»:

Дата Наименование Кол-во, шт. Цена за единицу, руб. Общая сумма, руб.
01.01.08 Сальдо начальное 80 14 1120
17.01.08 Поступило 70 16 1120
21.01.08 Поступило 95 15 1425
24.01.08 Поступило 130 17 2210
27.01.08 Поступило 150 18 2700
30.01.08 Поступило 125 19 2375
Итого товаров на продажу 650 10 950
Итого объем продаж за январь 2008 г. 500
31.01.08 Сальдо конечное 150

Задание

Определите сумму сальдо конечного по счету «Товары» на 31.01.2008 г. и стоимость проданных товаров за январь 2008 г. по каждому методу: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости.

2. Допустим, что выручка от продажи товаров за январь 2008 г. со­ставила 15 000 руб.; управленческие расходы — 2700 руб.; ком­мерческие расходы — 1400 руб. Определите величину прибыли (убытка) от продаж по каждому методу.

Решение

Метод ФИФО

Стоимость проданных товаров = 80х 14 + 70х 16 + 95 х 15 + 130 х 17 + + 125 х 18= 1120+ 1120+ 1425 + 2210+ 2250 = 8125 руб.

Сальдо конечное по счету «Товары» = 125 х 19 + 25 х 18 = 2375 + + 450 = 2825 руб.

Метод ЛИФО

Стоимость проданных товаров = 125 х 19 + 150 х 18 + 130 х 17 ^ 95 х х 15 = 2375 + 2700 + 2210 + 1425 = 8710 руб.

Сальдо конечное по счету «Товары» = 70х 16 + 80х 14 = 1120+ 1120 = = 2240 руб.

Метод средневзвешенной стоимости

Стоимость проданных товаров = 500 х (10 950 / 650) = 500 х 16,846 = = 8423 руб.

Сальдо конечное по счету «Товары» = 150 х 16,846 = 2527 руб.

Метод ФИФО

Выручка 15 000

Себестоимость продаж (8125)

Управленческие расходы (2700)

Коммерческие расходы______________________________ (1400)

Прибыль (убыток) от продаж 2775

Метод ЛИФО

Выручка 15 000

Себестоимость продаж (8710)

Управленческие расходы (2700)

Коммерческие расходы______________________________ (1400)

Прибыль (убыток) от продаж 2190

Метод средневзвешенной стоимости

Выручка 15 000

Себестоимость продаж (8423)

Управленческие расходы (2700)

Коммерческие расходы______________________________ (1400)

Прибыль (убыток) от продаж 2 477

Задача № 3. Учет материально-производственных запасов

Компания использует для материальных запасов метод оценки по наи­меньшему из фактической себестоимости и рыночной цены. На теку­щий момент имеется следующая информация:

Наименование запасов Кол-во, шт. В расчете на единицу запасов, руб.
себестоимость рыночная цена
Первый сорт
С1 200 100 90
С2 240 200 220
СЗ 400 400 375
Второй сорт
С4 300 600 650
С5 400 900 910

Задание

1. Рассчитайте стоимость запасов по наименьшему из фактической себестоимости и рыночной цены: 1) по каждому наименованию запасов; 2) по сортам запасов.

2. Составьте бухгалтерские проводки по факту уценки для первого и второго вариантов.

3. В какой сумме будут показаны запасы в балансе в первом и во вто­ром варианте?

Решение

1. По каждому наименованию запасов:

Наименование запасов Кол-во, шт. В расчете на единицу, руб. Наименьшее значение
себестоимость рыночная цена
Первый сорт
С1 200 100 90 200×90= 18 000
С2 240 200 220 240 х 200 = 48 000
СЗ 400 400 375 400×375= 150 000
Второй сорт
С4 300 600 650 300 хбОО = 180 000
С5 400 900 890 400 х 890 = 356 000
Оценка с учетом теста на обесценение

(18 ООО : 48 ООО — 150 ООО + 180 ООО : 356 ООО)

752 000

2. По сортам запасов:

Наимено­вание запасов Кол-во, шт. В расчете на единицу, руб. Итого, руб. Наименьшее значение
себесто­имость рыночная цена себестоимость рыночная цена
Первый сорт
С1 200 100 90 200 х 100 = = 20 000 200 х 90 = = 18 000

Наимено- Кол-во, В расчете на единицу, руб. Итого, руб. Наименьшее
запасов шт. себесто­имость рыночная цена себестоимость рыночная цена значение
С2 240 200 220 240 х 200 = = 48 000 240 х 220 = = 52 800
СЗ 400 400 375 400 х 400 = = 160 000 400 х 375 = = 150 000
ИТОГО 228 000 220 800 220 800
Второй сорт
С4 300 600 650 300 х 600 = =180000 300 х 650 = = 195 000
С5 400 900 890 400 х 900 = = 360 000 400 х 890 = = 356 000
ИТОГО 540 000 551 000 540 000
Оценка с учетом теста на обесценение (220 800 + 540 000): 760 800

Бухгалтерские проводки по факту уценки:

1. Сумма уценки = Итоговая себестоимость — Наименьшее значение Итоговая себестоимость = 228 ООО + 540 ООО = 768 ООО

Сумма уценки = 768 ООО — 752 ООО = 16 ООО

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 16 ООО

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей» 16 ООО

2. Сумма уценки = Итоговая себестоимость — Наименьшее значение Итоговая себестоимость = 228 ООО + 540 ООО = 768 ООО

Сумма уценки = 768 ООО — 760 800 = 7 200

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» 7200

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей» 7200

В балансе запасы будут показаны в сумме:

1) 752 000 руб.

2) 760 800 руб.

Задачи для самостоятельной работы

Задача № 1. Метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости

Торговая компания имела следующие данные по счету «Товары» за ноябрь 2007 г.:

Задание

1. Определите количество проданного товара за ноябрь 2007 г.

2. Рассчитайте следующие суммы: сальдо конечное по счету «Това­ры» на 30.11.2007 г. и себестоимость проданного товара за ноябрь 2007 г. по методу средневзвешенной стоимости.

3. Сумма продаж товара в ноябре 2007 г. составила 5900 руб. Рассчи­тайте валовую прибыль от продаж за ноябрь 2007 г. при условии, что в ноябре компания использовала для учета движения товара метод ЛИФО.

4. Допустим, что с 30 ноября до 31 декабря 2007 г. движения по счету «Товары» не было. В конце 2007 г. был проведен анализ текущих рыночных цен на аналогичный товар, в результате которого выяс­нилось, что рыночная цена за штуку не превышает 8,6 руб. Ком­пания решила провести учет уценки остатка непроданного товара путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рассчитайте сумму уценки товара и составьте бухгал­терскую проводку по данному факту при условии, что в ноябре компания использовала для учета движения товара метод ФИФО. В какой сумме остаток непроданного товара будет показан в отчет­ном балансе на 31.12.2007 г. в случае создания резерва?

Задача № 2. Метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости

Предприятие оптовой торговли имело в январе 2008 г. следующие дан­ные по счету «Товары»:

Дата Наименование Кол-во, шт. Цена за единицу, руб. Общая сумма, руб.
01.01.08 Сальдо начальное 100 18 1800
17.01.08 Поступило 90 21 1890
21.01.08 Поступило 110 24 2640
24.01.08 Поступило 300 23 6900
27.01.08 Поступило 250 25 6250
30.01.08 Поступило 350 27 9450
Итого товаров на продажу 1200 28 930
Итого объем продаж за январь 2008 г. 900
31.01.08 Сальдо конечное 300

Задание

1. Определите сумму сальдо конечного по счету «Товары» на 31.01.2008 г. и стоимость проданных товаров за январь 2008 г. по каждому методу: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости.

2. Допустим, что выручка от продажи товаров за январь 2008 г. соста­вила 42 000 руб.; управленческие расходы — 6000 руб.; коммерче­ские расходы — 4000 руб. Определите величину прибыли (убытка) от продаж по каждому методу.

Задача № 3. Метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости

Предприятие оптовой торговли имело в марте 2008 г. следующие дан­ные по счету «Товары»:

Дата Наименование Кол-во, шт. Цена за единицу, руб. Общая сумма, руб.
05.03.08 Сальдо начальное 200 19 3800
15.03.08 Поступило 170 19 3230
22.03.08 Поступило 160 21 3360
25.03.08 Поступило 190 22 4180
28.03.08 Поступило 210 24 5040
30.03.08 Поступило 250 26 6500
Итого товаров на продажу 1180 26 110
Итого объем продаж за март 2008 г. 700
31.03.08 Сальдо конечное 480

Задание

1. Определите сумму сальдо конечного по счету «Товары» на 31.03.2008 г. и стоимость проданных товаров за март 2008 г. по каждому методу: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости.

2. Допустим, что выручка от продажи товаров за март 2008 г. соста­вила 28 200 руб.; управленческие расходы — 5310 руб.; коммерче­ские расходы — 2830 руб. Определите величину прибыли (убыт­ка) от продаж по каждому методу.

Задача № 4. Метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости

Предприятие оптовой торговли имело в 2009 г. следующие данные по счету «Товары»:

Дата Наименование Кол-во, шт. Цена за единицу, руб. Общая сумма, руб.
01.01.09 Сальдо начальное 250 23 5750
25.02.09 Поступило 100 26 2600
15.06.09 Поступило 400 28 11 200
15.08.09 Поступило 100 26 2600
15.10.09 Поступило 300 28 8400
15.12.09 Поступило 200 30 6000
Итого товаров на продажу 1350 36 550
Итого объем продаж за год 1000
31.12.09 Сальдо конечное 350

Задание

1. Определите сумму сальдо конечного по счету «Товары» на 31.12.2009 г. и стоимость проданных товаров за 2009 г. по каждо­му из методов: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости.

2. Допустим, что выручка от продаж за 2009 г. составила 35 ООО руб. Определите величину валовой прибыли по каждому методу.

Задача № 5. Запасы: резерв под снижение стоимости

Организация использует для материальных запасов метод оценки по наименьшему из себестоимости и рыночной цены. На текущий момент имеется следующая информация:

Наименование запасов Кол-во, шт. В расчете на единицу запасов, руб.
себестоимость рыночная цена
Первый сорт
С1 190 170 150
С2 210 200 220
СЗ 290 140 120
Второй сорт
С4 500 600 620
С5 410 710 730

Задание

1. Рассчитайте стоимость запасов по наименьшему из себестои­мости и рыночной цены: 1) по каждому наименованию запасов; 2) по сортам запасов.

2. Составьте бухгалтерские проводки по факту уценки для первого и второго вариантов расчета стоимости.

3. В какой сумме будут показаны запасы в балансе в первом и во втором варианте?

Задача № 6. Запасы: резерв под снижение стоимости

Организация использует для материальных запасов метод оценки по наименьшему из себестоимости и рыночной цены. На текущий момент имеется следующая информация:

Наименование запасов Кол-во, шт. В расчете на единицу запасов, руб.
себестоимость рыночная цена
Первый сорт
С1 230 150 130
С2 190 200 210
СЗ 310 120 90
Второй сорт
С4 400 650 670
С5 310 800 820

Задание

1. Рассчитайте стоимость запасов по наименьшему из себестои­мости и рыночной цены: 1) по каждому наименованию запасов; 2) по сортам запасов.

2. Составьте бухгалтерские проводки по факту уценки для первого и второго вариантов расчета стоимости.

3. В какой сумме будут показаны запасы в балансе в первом и во втором варианте?

Задача № 7. Дебиторская задолженность: резерв по сомнительным долгам

По состоянию на 01.01.2007 г. кредитовое сальдо счета «Резервы по сомнительным долгам» составляло 10 500 руб. В период с января по август включительно за счет созданного резерва была списана с ба­ланса дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на сум­му 7300 руб. По состоянию на 31.08.2007 г. кредитовое сальдо счета резервов по сомнительным долгам составило 7580 руб.

Задание

Определите, на какую сумму организация создала резервов по сомни­тельным долгам в период с 1 января по 31 августа 2007 г.

Задача № 8. Дебиторская задолженность: резерв по сомнительным долгам

По состоянию на 01.01.2007 г. кредитовое сальдо счета резервов по со­мнительным долгам составляло 12 800 руб. В течение последующих

мес. на расходы по сомнительным долгам было зарезервировано 22 352 руб. дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. По состоянию на 31.10.2007 г. кредитовое сальдо счета резервов по сомнительным долгам составило 10 832 руб.

Задание

Определите, какая сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков была списана с баланса с 1 января по 31 октября 2007 г. за счет созданного резерва.

Задача № 9. Дебиторская задолженность: резерв по сомнительным долгам

По состоянию на 01.01.2007 г. кредитовое сальдо счета «Резервы по сомнительным долгам» составляло 12 840 руб. В период с января по сентябрь включительно за счет созданного резерва была списана с ба­ланса дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на сумму 9567 руб. По состоянию на 30.09.2007 г. кредитовое сальдо счета резер­вов по сомнительным долгам составило 8264 руб.

Задание

Определите, на какую сумму организация создала резервов по сомни­тельным долгам в период с 1 января по 30 сентября 2007 г.

Задача № 10. Дебиторская задолженность: резерв по сомнительным долгам

По состоянию на 01.01.2007 г. кредитовое сальдо счета резервов по со­мнительным долгам составляло 13 400 руб. В течение последующих

мес. на расходы по сомнительным долгам было списано 21 462 руб. По состоянию на 30.11.2007 г. кредитовое сальдо счета резервов по со­мнительным долгам составило 9763 руб.

Задание

1. Определите, какая сумма дебиторской задолженности покупате­лей и заказчиков была списана с баланса в течение 11 мес. 2007 г. за счет созданного резерва.

2. В январе 2008 г. получена информация, что один из дебиторов организации признан банкротом. В ноябре 2007 г. его задолжен­ность 1230 руб. в полной сумме была зарезервирована. В феврале 2008 г. руководство организации принимает решение списать эту задолженность с баланса. Составьте бухгалтерскую проводку по факту списания задолженности и объясните, как списание без­надежной дебиторской задолженности повлияет на финансовый результат деятельности организации за 2008 г.

Задача № 11. Дебиторская задолженность: резерв по сомнительным долгам

Выручка предприятия от реализации продукции за декабрь 2008 г. составила 10 100 000 руб. Руководство предприятия считает, что 1,2% от этой выручки нужно зарезервировать на возможные неплатежи покупателей.

Задание

Рассчитайте, какая сумма дебиторской задолженности должна быть зарезервирована как сомнительная, и составьте соответствующую бух­галтерскую проводку.

Задача № 12. Дебиторская задолженность: резерв по сомнительным долгам

По состоянию на 31.12.2008 г. дебиторская задолженность покупате­лей и заказчиков, показанная в отчетном балансе организации, была равна 36 млн руб.

Дебиторская задолженность 42 млн руб.

Резерв по сомнительным долгам_____________________ (6 млн руб.)

Итого 36 млн руб.

В течение 2009 г. в учете организации:

1) общая сумма продаж продукции составила 320 млн руб.;

2) поступления от покупателей в оплату полученной продукции со­ставили 290 млн руб.;

3) расходы по созданию резерва по сомнительным долгам в 2009 г. составили 11 млн руб.;

4) списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность по­купателей за счет созданного резерва по сомнительным долгам составила 8 млн руб.

Задание

Рассчитайте, в какой сумме дебиторская задолженность покупателей

была показана в отчетном балансе организации на 31.12.2009 г.

Задача № 13. Учет оборотных активов

В сентябре 2008 г. организация произвела следующие хозяйственные

операции, тыс. руб.:

1) поступили на склад, но еще не оплачены запчасти — 70;

2) получены денежные средства на расчетный счет от покупателей в погашение их дебиторской задолженности — 12 300;

3) получены денежные средства на расчетный счет от покупателя в качестве предоплаты за продукцию — 10 500;

4) получены с расчетного счета наличные деньги в кассу — 1300;

5) перечислены денежные средства в аккредитив на оплату расчетов с поставщиком — 3250;

6) выданы денежные средства из кассы Смирнову Л. И. под отчет на командировочные расходы — 25;

7) списана безнадежная к получению дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за счет созданного ранее резерва по со­мнительным долгам — 1200;

8) выданы денежные средства из кассы Иванову И. И. по договору займа с организацией — 100;

9) отпущены в основное производство материалы — 45;

10) сдана на склад готовая продукция, выпущенная из основного про­изводства, — 30.

Задание

Составьте бухгалтерские проводки по вышеприведенным операциям

за сентябрь 2008 г.

Задача № 14. Учет денежных средств

Данные для выполнения задания:

1. Остаток по счету «Касса» на 01.04.2009 г.: 6000 руб.

2. Остаток по расчетному счету на 01.04.2009 г.: 712 000 руб.

3. Хозяйственные операции за апрель 2009 г.:

№ п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, руб.
1 Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработ­ной платы 90 000
2 Поступила в кассу выручка от покупателей 16 000
О Выдана из кассы заработная плата работникам организации 74 000
4 Внесен подотчетным лицом в кассу неизрасходованный остаток средств 1100
5 Зачислена выручка за проданную продукцию на расчетный счет 250 000
6 Выдано из кассы подотчетным лицам 7000
7 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности постав­щикам 163 000
8 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 145 000
9 Внесена на расчетный счет не полученная в срок заработная плата 28 000
10 Перечислена с расчетного счета предоплата за оргтехнику по счету поставщика 28 000

Задание

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции по движению де­нежных средств в кассе и на расчетном счете, подсчитайте конечные остатки.

Задача № 15. Расходы будущих периодов

28.09.2008 г. организация перечислила консалтинговой фирме по до­говору авансовый платеж в сумме 60 000 руб. за неисключительное право использования автоматизированной правовой системой в пери­од с 01.10.2008 по 31.12.2009 г.

Задание

1. Составьте бухгалтерскую проводку по факту перечисления аван­сового платежа за получение права использования нематериаль­ного актива.

2. Какая бухгалтерская проводка будет составляться в конце каж­дого месяца в течение срока использования автоматизированной правовой системы?

3. Рассчитайте, какая сумма была показана по строке «Расходы буду­щих периодов» в отчетном балансе организации на 31.12.2008 г.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся компании со стороны других компаний или физических лиц, возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений. В бухгалтерском учёте относится к оборотным активам компании. Грамотное управление дебиторской задолженностью способствует увеличению объёма реализации продукции и содействует финансовой устойчивости организации.

Скрыть

  1. Взыскание дебиторской задолженности
  2. Истекший срок исковой давности дебиторской задолженности
  3. Погашение дебиторской задолженности
  4. Расчёт дебиторской задолженности
  5. Списание дебиторской задолженности
  6. Срок дебиторской задолженности

Существует два вида дебиторской задолженности:

  • за товары и услуги, срок оплаты которых не наступил;
  • за товары и услуги, не оплаченные в срок (ожидаемая в срок, труднореализуемая, сомнительная, безнадежная).

Взыскание дебиторской задолженности

Право на получение дебиторской задолженности относится к имущественным правам компании. Взыскание дебиторской задолженности производится одним из двух способов:

  1. в досудебном порядке путём составления и отправки должнику обоснованных претензий;
  2. через арбитражный суд (если должник — юридическое лицо или предприниматель) или суд общей юрисдикции (если должник — физическое лицо), с соблюдением претензионного порядка и при наличии доказательственной базы (документов, подтверждающих факт задолженности).

Истекший срок исковой давности дебиторской задолженности

Под исковой давностью понимают срок, установленный законодательством для защиты нарушений прав в судебном порядке. Общий срок исковой давности составляет 3 года с момента начала нарушения прав компании. В некоторых случаях он может быть увеличен или его отсчёт может быть прерван и начат заново. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности считается безнадёжной и подлежит списанию. В последний день отчётного периода, в котором истёк срок давности дебиторской задолженности, компания включает её во внереализационные расходы.

Погашение дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит если должник рассчитался с компанией. Расчёт может проводиться добровольно или в судебном порядке. Дата погашения должна быть чётко указана в договоре между компанией и дебитором. Если такого указания нет, датой погашения считают семидневный срок после направления должнику требования. Анализ, контроль и планирование погашения дебиторской задолженности позволят снизить её объёмы и обеспечить финансовую устойчивость компании. Обычно такие функции выполняют финансовые службы компаний.

Расчёт дебиторской задолженности

Для контроля и анализа финансового состояния предприятия выполняют расчёт дебиторской задолженности на конец отчётного периода. Её сумма определяется по формуле: дебиторская задолженность на конец прошлого периода плюс стоимость отгруженного товара минус сумма поступлений средств от реализации продукции. Помимо расчёта суммы дебиторской задолженности, для анализа определяют дополнительно такие её показатели, как оборачиваемость, рыночная стоимость, период сбора, а также определяют её структуру.

Списание дебиторской задолженности

Если должник не погасил дебиторскую задолженность, то производится её списание:

  1. по истечении срока исковой давности;
  2. при освобождении кредитором должника от обязательств;
  3. в случае невозможности исполнения обязательств, в случае, если она вызвана обстоятельствами непреодолимой силы (изменения в законодательстве, стихийные бедствия и прочее);
  4. ликвидации дебитора.

Списание дебиторской задолженности производится в конце отчётного периода после проведения инвентаризации, на основании приказа руководителя. Задолженность включается во внереализационные расходы предприятия.

Срок дебиторской задолженности

Срок погашения обязательств должника определяется договором. На следующий день по истечении этого срока, дебиторская задолженность считается просроченной. Кредитор может направить должнику претензию или обратиться в суд для взыскания средств. Если договором предусмотрена пеня или другие штрафные санкции, начинается их начисление. При обращении в суд, в исковом заявлении указывается основная сумма долга и сумма начисленных штрафов. Если погасить задолженность в отведенный законом срок не удалось, она может быть списана в установленном порядке.

Совет от Сравни.ру: Компаниям необходимо контролировать размер дебиторской задолженности, вырабатывать чёткие правила работы с должниками, предельные размеры кредитов.