Бухгалтерский учет услуги

В каждом случае проводки при покупке товаров и услуг будут различными.

Что такое услуга и какие виды услуг существуют, узнайте из этого материала.

Основные бухгалтерские проводки по покупке товаров и услуг (пример)

Разобраться с проводками по поступлению товаров и услуг нам поможет пример.

ООО «Производственная компания» закупило у своего поставщика (крупной торговой сети) следующие товары:

Для доставки бетононасоса компания воспользовалась услугами транспортной компании ПАО «Помощник». Учитывая дальность перемещения и крупногабаритность груза, стоимость своей услуги ПАО «Помощник» оценило в 45 490 руб. (без НДС).

Бухгалтер ООО «Производственная компания» учел запланированные направления использования закупленных ценностей (графа 6) и произвел следующие бухгалтерские проводки по поступлению товаров и услуг:

Может ли продавец оформить один УПД на товары и услуги, расскажем в этой публикации.

Когда товары нужно учитывать за балансом

Случаются ситуации, когда на территории компании находятся ценности других лиц. Например, при приемке товара выявлен брак — пока товар не заберет поставщик, покупатель обязан обеспечить его сохранность (п. 1 ст. 514 ГК РФ). Или компания оказывает услуги по хранению товара. В таких случаях материальная ценность, не относящаяся к собственному имуществу компании, подлежит забалансовому учету.

Проводки для оприходования товаров за балансом будут следующие:

Можно ли принять к вычету НДС по товарам, учитываемым за балансом, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Что нужно учитывать на забалансовых счетах и как накажут компанию, если забалансовый учет не организован, узнайте из этого материала.

Итоги

Основная проводка при поступлении товаров: Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если же приобретенная в качестве товара ценность будет использована в деятельности компании, то ее необходимо отразить по дебету счета 10 «Материалы» или на счетах учета внеоборотных активов. Порядок отражения приобретенной услуги зависит от ее назначения и может отражаться по дебету счетов учета затрат или включаться в первоначальную стоимость актива.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В данном материале мы рассмотрим оказание услуг – бухгалтерские проводки. Узнаем, как отражаются услуги в бухучете, как происходит учет услуг у заказчика/исполнителя, а также какие особенности предоставления услуг агентом. Ответим на частые вопросы и проанализируем распространенные ошибки.

Услуга – вид деятельности, которую невозможно выразить материально. Результаты ее предоставляются физическим и юридическим лицам за определенную плату или находят применение в ходе хозяйственной деятельности внутри компании.

Виды услуг

При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:

  • Продавец услуги,
  • Потребитель (заказчик).
Услуги бывают: (нажмите для раскрытия)
  • Юридические;
  • Аудиторские;
  • Информационные;
  • Транспортные;
  • Образовательные;
  • Услуги хранения;
  • Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);
  • По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;
  • Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;
  • Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);
  • Прочие виды услуг.

Главным документом, выдаваемым по окончании оказания услуги, является Акт об оказании услуги. Также фирмами, уплачивающими НДС, составляется счет-фактура. Читайте также статью: → «Бесплатные бухгалтерские программы на УСН”

Оказание услуг – бухгалтерские проводки: как отражаются услуги

В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:

  • Договора между исполнителем и заказчиком;
  • Акты об оказании услуг;
  • Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.

Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.

Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта – его нужно составлять, когда:

  • это оговорено в соглашении;
  • того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда – исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
  • фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.

Варианты замены акта о выполнении работ:

  • экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
  • тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
  • отчет комиссионера (комиссионные услуги),
  • отчет поверенного (по соглашению поручения),
  • отчет агента (при заключении агентского договора).

Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:

  • сам договор,
  • платежный документ,
  • счет на проведение оплаты.

Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ

Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Отражение операции
Доходы от оказания услуг – это выручка:
62 (76, 50) 90-1 Отражена выручка от реализации работ/услуг
Для компаний, требующих предоплаты за работу:
51 (50) 62 с/сч. «Расчеты по полученным авансам” Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг
62 с/сч. «Расчеты по выполненным работам (услугам)” 90-1 Отражена выручка от реализации работ/услуг
62 с/сч. «Расчеты по полученным авансам” 62 с/сч. «Расчеты по выполненным работам/услугам” Зачтена предоплата
Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию:
90-2 20 Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг
44 05 Начислена амортизация по нематериальным активам
44 02 Начислена амортизация по объектам основных средств
44 60 (76) Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…)
44 10 Списаны материалы
44 70 Начислена зарплата сотрудникам организации
44 69 Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
44 71 Списаны командировочные, представительские расходы;
44 97 Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов
В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж”:
90-2 44 Списаны расходы на себестоимость продаж
Иногда расходы относят к будущим периодам:
97 60 (76) Учтены затраты в составе расходов будущих периодов
20 (25, 26) 97 Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов
Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС:
90-3 68 с/сч. «Расчеты по НДС” Начислен НДС с реализации работ или услуг
51 (50) 62 с/сч. «Расчеты по полученным авансам” Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг
76 с/сч. «Расчет по НДС с полученных авансов” 68 с/сч. «Расчеты по НДС” Начислен НДС с суммы предоплаты
Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ:
46 90-1 Сдан заказчику оплаченный им этап работ
90-2 20 Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ
90-3 68 с/сч. «Расчеты по НДС” Начислен НДС по сданному этапу работ
62 46 Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком

(после завершения всей работы)

Отражение реализации услуги в бухгалтерском учете

Все расходы, имеющие отношение к предоставлению работ и услуг, принято относить к затратам по обычным видам деятельности.

Различают: (нажмите для раскрытия)
  • амортизационные расходы;
  • платежи на соц. нужды;
  • расходы на зарплату сотрудникам;
  • материальные расходы;
  • и другие.

Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).

Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих, коммунальные услуги, аренда и т.д.).

Какие затраты будут признаны прямыми, а какие – косвенными, решает предприятие, основываясь на специфике деятельности.

В отношении предоставления различных услуг и выполнению работ применим метод расчета себестоимости «Позаказный”, когда все расходы вычисляют по определенному заказу или набору аналогичных заказов. На каждый из них заводят карточку с указанием No заказа, осуществляемой работы, сроках ее выполнения. Расходы записывают по мере исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → «Учет и нормативы технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги”

Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить операцию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равномерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли.

Система налогообложения Отражение расходов
Если нет способа определить, к какой системе относятся затраты, их размер придется распределить.
ОСНО Все затраты необходимо доказать документально, и они обязаны быть оправданными с экономической точки зрения, то есть способствующими увеличению выручки.
Затраты на реализацию услуг снижают выручку от продаж.
● Если компания использует метод начисления, при исчислении суммы налога на прибыль затраты нужно признавать в периоде, когда они имели место, неважно, когда они были оплачены. Необходимо разделить затраты на прямые и косвенные.

● Если фирмой применяется кассовый метод, сумма выручки снижается только на оплаченные затраты, фактически понесенные предприятием.

Расходы на рекламу и маркетинговые исследования возможно учесть при расчете налога на прибыль.
УСНО Для фирм на УСН «Доходы” никакие виды затрат не могут быть учтены при вычислении суммы налога к уплате.
Для компаний на УСН «Доходы минус расходы” имеется возможность снизить выручку от продаж услуг и работ применительно к расходам, имеющимся в перечне п. 1. ст. 346.16 НК РФ.
Затраты на рекламу могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, а расходы на маркетинговые исследования – нет.
ЕНВД На вычисление суммы налога затраты на реализацию услуг и работ влияния не оказывают.
ОСНО + ЕНВД Затраты, понесенные на реализацию услуг при ОСНО, подлежат учету по правилам ОСНО. Затраты в границах ЕНВД учету не подлежат.

Если требуется отразить в бухучете реализацию услуг, которые имеют долгосрочный характер, это можно сделать двумя способами:

  • по каждому этапу (прибыль и затраты учесть по первичным документам),
  • по окончании оказания полного объема услуг (отразить на сч. 90 в день сдачи результатов всех работ).

Учет услуг у исполнителя: проводки

Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.

Учет доходов
Дебет Кредит Операция
62 90.1 Отражена реализация работ
90.3 68 Рассчитан НДС
90.2 20 (43, 26, 25, 23) Списание себестоимости выполненных работ
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками” 90.1 «Выручка” Выручка от реализации услуг/работ
51 «Расчетный счет” 62.1 Оплата услуг/работ
Учет расходов
Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется.
20 «Производственные расходы” Накопление расходов
90.2 20 Списание издержек в себестоимость реализации услуги
Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности.
20 «Производственные расходы”, 26 «Общехозяйственные расходы”, 25 «Общепроизводственные расходы” Учет затрат
43 «Готовая продукция” Учет произведенных объектов

Учет услуг у заказчика: проводки

Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:

  • Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;
  • если на производство товаров – сч. 20;
  • если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.
ДЕБЕТ КРЕДИТ Операция
60 51 Отражены расчеты с исполнителем
44, 20, 23, 25, 26 60 Учтены в расходах полученные услуги
19 60 Выделен входящий НДС

Счет по дебету определяется, исходя из специфики оказанной услуги.

Оказание услуг агентом

Агентский договор – это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.

Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг – произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.

Документом, подтверждающим факт оказания услуги, является отчет агента, оформленный в произвольной форме. Составляется он, как правило, каждый месяц. Помимо прочего, в отчете указывается стоимость работы агента, в которую включены его затраты в ходе исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам. Проводки и примеры”

Агент вправе ограничить работодателя в найме других исполнителей той же задачи, что поставлена перед ним и в совершении каких-либо действий (до момента достижения цели) в отношении работ, указанных в соглашении между ними. Наниматель может потребовать от агента не заключать договоров с его конкурентами.

Агентские договоры бывают нескольких видов:

  1. На транспортные услуги (сопровождение товара на каждом этапе перевозки);
  2. на оказание услуг бухгалтерского характера (обычно предполагается оплата клиентами услуг заказчика через агента);
  3. на оказание юридических услуг (поиск юридического защитника, обеспечение работы с документацией);
  4. услуги по поиску клиентов.

Бухгалтерские проводки агента:

  • Деньги, полученные агентом за работу, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается на сч. 90 с/сч. «Выручка”.
  • Затраты агента в ходе исполнения обязательств по договору отражаются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы”, сумма будет списана на сч. 90 с/сч. «Себестоимость продаж”.

Бухгалтерские проводки принципала:

  • Выручка указывается на сч. 90.
  • Оплата работы агента на основании предоставленного им отчета отразится на сч. 26.
  • Расходы на услуги агента спишутся на сч. 90.
  • Доходы, полученные в результате оказания услуг агентом относятся к сч. 51.
  • Также заказчик отразит у себя сумму НДС.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

п. 5 ст. 38 НК РФ Понятие услуг
Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750 Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ
ст. 720 ГК РФ О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда
подп. «г” п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99,

п. 18 ПБУ 10/99

Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг
ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ,

п. 1 ст. 252 НК РФ

Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально
подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ,

Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279

О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления
ст. 999 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера
ст. 1008 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента
абз. 5 ст. 974 ГК РФ О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного
Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226,

от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778

Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий
п. 3 ст. 168 НК РФ О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС
Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90) Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ
Инструкция к плану счетов, подп. «г” п. 12 ПБУ 9/99 Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ
подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО)
п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ О признании расходов фирмой на ОСНО+ЕНВД
п. 1 ст. 346.29 НК РФ О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД
п. 2 ст. 346.18 НК РФ Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН «Доходы минус расходы”
п. 1 ст. 346.18 НК РФ О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН «Доходы”
п. 1 ст. 252 НК РФ О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными
п. 1 ст. 272 НК РФ О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления
п. 3 ст. 273 НК РФ О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод
ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99 Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.

Комментарий: Подобный порядок сдачи работ предусмотрен для услуг, не связанных со строительством, в целях отражения их в бухучете в разных отчетных периодах. Работы, имеющие отношение к строительству, регулируются ПБУ 2/2008.

Ошибка №2: Отражение в бухучете особым образом оказание услуг дочернему предприятию.

Комментарий: Прибыль и затраты от предоставления услуг дочерней компании должны быть отражены на общих условиях, как только услуга была оказана.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Как отразить в бухгалтерском учете затраты на рекламу работ и услуг?

Ответ: Затраты на рекламу услуг и работ имеют прямое отношение к их реализации, а значит их нужно отразить на счете 44 «Расходы на продажу”. Корреспонденция с другими счетами будет зависеть от типа затрат.

Вопрос № 2: Компания была создана недавно. Как отразить в бухучете затраты на подготовку и обучение сотрудников грамотному предоставлению услуг и выполнению работ?

Ответ: Подобные расходы необходимо включить в затраты будущих периодов. Они равносильны затратам на освоение новых видов работ. Отразите затраты следующими проводками: Д 97 К 10 (02, 70, 69…). Затем постепенно относите их на себестоимость услуг, на подготовку к осуществлению которых они были получены (после получения прибыли): Д 20 (26, 44…) К 97.

Вопрос № 3: Как отразить в бухгалтерском учете расходы на оплату услуг работников и поставщиков, если величина платежей является оценочной?

Ответ: В отношении таких затрат должны быть предусмотрены резервы предстоящих платежей, к примеру, это может быть резерв на гарантийный ремонт или на выплату отпускных пособий. Отчисление средств в счет резервов принято включать в состав затрат. У вас появятся следующие проводки: Д 20 (23, 25, 26, 29…) К 96 – произведены отчисления в резерв предстоящих расходов. По списанию проводка будет такая: Д 96 К 10 (70, 69, 60…) – списаны текущие расходы за счет резерва предстоящих расходов.

На малых и крупных предприятиях для производственного цикла невозможно обойтись без услуг сторонних организаций. Отражение в бухгалтерском учете услуг регламентируется Налоговым, Гражданским Кодексом РФ и индивидуальными условиями договора.

Что означает услуга в бухгалтерском учете

По Налоговому Кодексу п.5 ст.38, услугой является оказание вида деятельности в процессе хозяйственного цикла без материального выражения. Оказанные услуги в бухгалтерском учете включены в статьи затрат у заказчика и в статью доходов у исполнителя.

Документы на оказание услуг

Основанием для отражения реализации услуг в бухгалтерском учете являются первичные документы:

  1. Договор на оказание услуг;
  2. Акт выполненных работ или другой документ, который подтверждает исполнение оказанных работ, услуг;
  3. Счет-фактура, если исполнитель является плательщиком НДС.

При составлении первичных документов основными действующими лицами являются заказчик и исполнитель.

Бухгалтерские проводки по услугам

Для отражения в бухгалтерском учете реализации услуг как у заказчика, так и у исполнителя необходимо получить первичные документы на оказание услуг. Организация или ИП, которые выполнили работу, проводки в бухучете формируются по доходам. Заказчик услуг делает проводки по затратам.

Типовые проводки по оказании услуг у заказчика

При реализации услуг у заказчика проводки формируют по статьям затрат:

  • Дт60 Кт50,51 – расчет с исполнителем;
  • Дт44, 20, 23,25,26 Кт60 – учет расходов;
  • Дт19 Кт60 – учет входящего НДС;
  • Дт90 Кт44, 20, 23,25, 26 – списание на себестоимость (при закрытии отчетного периода).

Типовые проводки по оказании услуг у исполнителя

По выписанным первичным документам исполнителем, бухгалтер делает следующие проводки:

  • Дт62 Кт90.1 – отражены выполненные работы;
  • Дт90.3 Кт68 – начислен НДС, если предприятие на ОСНО;
  • Дт90.2 Кт44, 20, 23, 25, 26 – себестоимость выполненных работ;
  • Дт50,51 Кт62 – оплата от заказчика.

Чаще всего для снижения налоговой нагрузки предприятия-исполнители выбирают спецрежимы: УСН или ЕНВД.

Отражение реализации услуг в бухгалтерском учете для каждого отдельного предприятия имеет свои особенности и специфику. Мы рассмотрим учет расходов на мобильную связь.

Затраты на мобильную связь

В учет и налогообложение мобильной связи включают следующие хозяйственные операции: приобретение сотового телефона и сим-карты, выбор оператора и подключение абонентского номера, оплата разговоров по телефону. Прежде чем принять эти затраты в расходы бухгалтеру необходимо документально обосновать затраты на приобретение сотовой связи. Рассмотрим обоснование учета расходов на мобильную связь:

  1. Документальное подтверждение покупки сотового телефона и сим-карты и оформление, согласно законодательству РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
  2. Оформление первичных документов для внесения в учет материальных запасов на предприятии. Бланки форм первичных документов предоставлены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а;
  3. Для учета расходов на мобильную связь нужно определить входит ли телефон в амортизируемую группу. При стоимости телефона меньше 40 000 рублей, всю стоимость аппарата, после введение его в эксплуатацию, списывают на материальные затраты (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если свыше 40 000 рублей, то телефон определяют в амортизационную группу и начисляют амортизацию.

Способы учета расходов на сотовую связь

При выборе способа учета расходов на мобильную связь необходимо разработать правила использования служебной мобильной связью. Такой документ поможет контролировать расходование средств на мобильную связь сотрудников.

Способы учета расходов на сотовую связь:

  1. Детализация звонков – по расшифровке телефонных звонков отделить рабочие номера от личных;
  2. Сотовый тариф с лимитом звонков.

Для начала лучше выбрать способ учета расходов по детализации звонков, чтобы было ясно какой тариф звонков выбрать для дальнейшей работы.

Личные переговоры за счет компании

Независимо от выбора способа расходования мобильной связи предприятие полностью оплачивает счета, предоставленные сотовой компанией. Очень часто сотрудники пользуются корпоративной связью в личных целях. Как происходит возмещение таких звонков.

Возмещение стоимости сотовых звонков

При превышении лимита сотовой связи, нужно рассмотреть детализацию телефонных звонков. Если использование телефонной связи сотрудником окажутся не связанные с выполнением должностных инструкций, то работник может на добровольной основе возместить стоимость сотовых звонков.

С суммы возмещения работника за использование сотовой связью в личных целях:

  • Не начисляют страховые взносы;
  • Сумма возмещения после оплаты относится в состав внереализационных доходов;
  • Не учитывается при начислении налога на прибыль, так как не относится к деятельности предприятия.

Отражение этой операции в бухгалтерском учете формируется проводкой:

Дт73 Кт60 – отражена сумма личных переговоров по телефону, которая была возмещена сотрудником.

Если сумму расходов не возмещает работник, то работодатель вправе простить задолженность работника, тогда;

  • Сумма, не возмещенная работником, признается доходом и облагается НДФЛ;
  • На эту сумму начисляются страховые взносы;
  • Для налогообложения включается в прочие расходы.

В организации оформляют операцию следующей проводкой:

Дт91.2 Кт60 – сумма личных переговоров по телефону, которую не возмещает сотрудник.

Важно знать: что работодатель не имеет право по своей инициативе произвести удержание на расходы сотовой связи из заработной платы сотрудника (ст. 137 Трудового кодекса РФ).

Пример бухгалтерского учета сотовой связи

ООО «Гарант» в сентябре для бухгалтера купило сотовый телефон на сумму 6155 руб., в том числе НДС 938-90 руб., сумма подключения составила 230 руб., в том числе НДС 35-08 руб. На предприятии основные средства до 40 000 рублей учитывается в составе материальных расходов. Бухгалтер ООО «Гарант» делает такие проводки:

  • Дт60 Кт50,51 6385 (6155+230) — оплата сотового телефона с подключением;
  • Дт10 Кт60 5411-02 (5216-10+194-92) – оформлены затраты на приобретение (покупка) сотового аппарата;
  • Дт19-3 Кт60 – 973-98 (938-90+35-08) – учтена сумма НДС;
  • Дт26 Кт10 5411-02 – сумма списана на хозяйственные расходы;
  • Дт68 Кт19-3 973-98 – к вычету принят НДС.

При покупке сотового телефона с подключением в налоговом учете можно уменьшить налог на прибыль.

Обратите особое внимание: при уменьшении налогооблагаемой базы за счет расходов на покупку, подключение и оплату на обслуживание мобильного телефона для начисления налога на прибыль необходимо иметь комплект документов:

  • Список работников, утвержденный директором организации, которые должны пользоваться сотовой связью;
  • Утвержденные руководителем правила пользования корпоративными сотовыми телефонами;
  • Должностные инструкции или трудовые договора, где прописано разрешение на использование мобильного телефона в целях хозяйственной деятельности компании;
  • Договор с компанией сотовой связи и детализация счетов.

Во избежание претензий налоговой инспекции по поводу уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на сотовую связь, лучше проверяйте детализацию счетов и берите только звонки переговоров, которые относятся к производственным делам.

Бухгалтерский учет услуг сторонних организаций

Услуги сторонних организаций – это вид деятельности, которая не имеет материального выражения, результат услуги реализуется и потребляется сразу в процессе хозяйственной деятельности организации (пункт 5 статьи 38 НК РФ). Если же имеется материальная составляющая, то это является работой (пункт 4 статьи 38 НК РФ):

признаки нематериальных услуг

В бухгалтерском учете списывать все прямые расходы организация может только по услугам (Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114).

Первичными учетными документами, подтверждающими факт поступления услуги сторонних организаций, являются:

  • Договор оказания услуг;
  • Акт оказанных услуг, подписанный заказчиком и исполнителем;
  • Счет-фактура полученный.

К услугами сторонних организаций могут быть отнесены:

  • Услуги связи (рассмотрено на примере 1);
  • Услуги по предпродажной подготовке (рассмотрено на примере 2);
  • Услуги по обслуживанию ККМ (рассмотрено на примере 3);
  • Услуги ЖКХ;
  • Услуги по хранению;
  • Консультационные услуги;
  • Транспортные услуги;
  • Услуги по обучению;
  • Аудиторские услуги;
  • Юридические услуги;
  • Риелторские услуги и так далее.

Стандартные проводки в бухгалтерском учете по услугам полученным от сторонних организаций:

Счет Дебета Счет Кредита Описание проводки Документ-основание
26 60 (или 76.05) Отражение стоимости полученной услуги (без НДС) Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный
19.04 60 (или 76.05) Отражена сумма НДС на стоимость полученной услуги
68.02 19.04 Сумма НДС принят к вычету
60 (или 76.05) 51 Оплата контрагенту за оказанные услуги Банковская выписка
90.02 26 Списание стоимости полученных услуг на себестоимость продаж

Стандартные проводки в бухгалтерском учете при поступлении услуг безвозмездно:

Счет Дебета Счет Кредита Описание проводки Документ-основание
91 60 (или 76.05) Отражена стоимость безвозмездно полученной услуги Договор на безвозмездное оказание услуг
60 (или 76.05) 91 Отражен доход от безвозмездно полученной услуги

Образец договора на безвозмездное оказание услуг можно скачать здесь ˃˃˃

Проводки по услугам полученным от сторонних организаций

Рассмотрим более подробно на какой счет относить услуги сторонних организаций в проводках на примере получения различных видов услуг.

Пример 1. Поступление услуги связи

Расходы по услугам связи в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в налоговом учете отражаются согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Допустим, поставщик ООО «Связь» оказывает ООО «Весна» услуги связи. Согласно договору стоимость услуг связи за месяц равна 14 750 руб, в т.ч. НДС 18% — 2 250 руб. Затраты по услугам включаются в расходы организации.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил поступление услуг связи от поставщика следующими проводками:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
26 60.01 12 500 Учтена стоимость услуг связи в текущем месяце Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный
19.04 60.01 2 250 Учтена сумма НДС
68.02 19.04 2 250 Сумма НДС принята к вычету
60.01 51 14 750 Оплата контрагенту за оказанные услуги Банковская выписка

Пример 2. Покупка услуг по предпродажной подготовке

Расходы по предпродажной подготовке в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 6 статьи 226 Методических указаний, а в налоговом учете отражаются согласно статье 265 НК РФ.

Предположим, ООО «Весна» передала контрагенту свои товары в количестве 250 штук для отшлифовки. Стоимость услуги предпродажной подготовки по договору составляет 61 950 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 450 руб. Согласно учетной политике расходы по услуге относятся к косвенным расходам.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил оказанные услуги предпродажной подготовки товаров следующими проводками:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
44.01 60.01 52 500 Учтена стоимость оказанных услуг Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный
19.04 60.01 9 450 Учтена сумма НДС
68.02 19.04 9 450 Сумма НДС принята к вычету
90.07.1 44.01 52 500 Списаны издержки обращения на финансовые результаты Справка-расчет списания косвенных расходов

Пример 3. Поступление услуг по обслуживанию ККМ

Например, ООО «Весна» приобрела контрольно-кассовую машину (ККМ) стоимостью 10 207 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 557 руб. За пуско-наладочные работы было заплачено 1 062 руб., в т.ч. НДС 18% — 162 руб. С Центром технического обслуживания ККМ был заключен договор на ежемесячное обслуживание ККМ, стоимость услуги равна 295 руб., в т.ч. НДС 18% — 45 руб.

По условиям примера затраты на техническое обслуживание включаются в расход организации. Бухгалтер ООО «Весна» отразил услуги по обслуживанию ККМ следующими проводками:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
44.01 60 250 Учтена сумма расхода на техническое обслуживание ККМ Акт оказанных услуг, Счет фактура полученный
19.04 60 45 Учтена сумма НДС
68.02 19.04 45 Сумма НДС принята к вычету