Безвозмездное пользование проводки

Акт приема-передачи – что в нем должно содержаться

Вы не найдете в законодательстве конкретных правил составления передаточного акта после заключения договора безвозмездного пользования (ГК называет его еще договором ссуды). Поэтому мы рекомендуем составлять акт приема передачи по образцу акта к договору аренды.

С целью снижения рисков как для передающего, так и для принимающего имущество лица, составление такого акта мы считаем обязательным, причем с указанием не только того, какое именно имущество передается, но и его детальных характеристик, а также состояния на момент передачи. Обусловлено это тем, что в случае возникновения в будущем спора в отношении предмета ссуды именно сведения, указанные в акте, смогут доказать правоту той или иной стороны.

В акт приема-передачи в безвозмездное пользование имущества лучше включить следующую информацию:

  1. Наименование документа, дату его составления.
  2. Указание на стороны, которые заключили договор.
  3. Реквизиты самого договора ссуды («по договору ссуды от «___» _____ ______ г. за №____»).
  4. Описание передаваемого имущества (название, технические, конструктивные, иные характеристики), его местонахождение.
  5. Указание на то, что с имуществом передаются его принадлежности и документы (п. 2 ст. 691 ГК РФ).
  6. Описание имеющихся недостатков.
  7. Иные индивидуализирующие вещь признаки (см. решение Московского районного суда г. Чебоксары от 07.05.2015 по делу № 2-319/2015).
  8. Реквизиты и подписи сторон договора.

Как правильно описать имущество в акте передачи в безвозмездное пользование

Нужная информация зависит от того, какое имущество передается:

  • для недвижимости и земельного участка указываются кадастровый номер, адрес, площадь (можно передать в пользование, например, часть помещения, но тогда к акту оформляется план, где обозначено, какая часть помещения передается);
  • для автомобиля указываются марка, модель, цвет, номер VIN; дата выпуска;
  • для техники (электроники, бытовой или промышленной техники) указываются марка, модель, серийный номер, дата выпуска.

Как правильно описать техническое состояние имущества в акте передачи в безвозмездное пользование

Описывать техническое состояние нужно в основном, чтобы стороны не пытались затем взвалить на другую сторону повреждение имущества.

Правильным будет любое описание, которое позволяет точно установить техническое состояние.

Например, нужно описать такие моменты как

  • работоспособность («в рабочем состоянии»),
  • новая вещь или бывшая в употреблении,
  • внешний вид («без сколов, повреждений, царапин» или наоборот указать на наличие повреждений),
  • состояние пломб производителя на технике (повреждены или нет).

Образец акта передачи в безвозмездное пользование

Пример такого акта можно скачать по ссылке: Образец акта передачи имущества в безвозмездное пользование.

Подробнее о самом договоре безвозмездного пользования можно узнать из путеводителя КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на временной основе.

Нужно ли составлять акт возврата, и для чего он может понадобится

После окончания срока безвозмездного пользования имущество должно быть возвращено собственнику (в договоре безвозмездного пользования его называют «ссудодатель»).

Обратите внимание! Передаточный акт о возврате вещи имеет большее значение для ссудополучателя (того. кто пользовался бесплатно вещью), потому как именно он должен доказать факт возврата, особенно если возник судебный спор (см. решение Поворинского районного суда Воронежской области от 07.04.2017 по делу № 2-61/2017).

Акт возврата имущества по договору безвозмездного пользования подтверждает, что:

  • имущество было возвращено;
  • на момент возврата оно находилось в исправном состоянии;
  • при передаче вещи ссудодателю у нее отсутствовали недостатки, либо они все же были (перечисляются какие конкретно).

Акт приема-передачи при прекращении договора составляется по тем же принципам, что и при его заключении. Об особенностях составления самого договора ссуды дополнительную информацию можно узнать из статьи «Договор безвозмездного пользования имуществом – образец».

***

Итак, переход имущества между контрагентами по договору ссуды необходимо оформлять актами. Это позволит точно установить, не был ли нарушен срок возврата вещи ссудополучателем, кто в конкретный период нес ответственность за повреждения вещи, риск ее утраты.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Довольно часто учреждения культуры получают имущество по договору безвозмездного пользования. Признается ли такое имущество объектом аренды?

Данный вопрос возник в связи с принятием с 01.01.2018 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»). Стандарт применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (далее – объекты учета аренды) (п. 2 СГС «Аренда»).

В соответствии с п. 8 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, квалифицируются для целей стандарта как объекты учета аренды. Исключением являются объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций) (п. 10 СГС «Аренда»).

Исходя из приведенных положений стандарта имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, относится к объектам учета аренды, кроме случаев закрепления такого имущества на праве оперативного управления.

Вместе с тем при отнесении (неотнесении) объектов имущества к объектам учета аренды также следует руководствоваться Методическими указаниями по применению СГС «Аренда», приведенными в Письме Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее – Методические указания).

Согласно Методическим указаниям при квалификации объектов учета в рамках отношений по безвозмездному праву пользования имуществом нужно исходить из того, возникают ли у пользователя имущества обязательства по его содержанию. В случае передачи государственного (муниципального) имущества без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию СГС «Аренда» к данным операциям (отношениям) не применяется.

Принимая во внимание положения СГС «Аренда» и Методических указаний, выделим два варианта условий передачи государственного (муниципального) имущества по договору безвозмездного пользования:

1) имущество передается без обязательств по его содержанию (то есть функции по содержанию имущества возложены на передающую сторону). В этом случае в отношении полученного имущества положения СГС «Аренда» не применяются – имущество не является объектом учета аренды;

2) пользователь имущества, полученного безвозмездно, обязуется его содержать и выполнять условия его использования (в том числе целевого использования). В этом случае полученное имущество признается объектом учета аренды. Пользователь отражает его в соответствии с положениями СГС «Аренда».

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, в каждом из перечисленных случаев.

Передача имущества без обязательств по его содержанию

Если имеются распорядительные документы о передаче объектов нефинансовых активов без возложения на пользователя имущества обязанности по его содержанию и (или) если согласно организационно-распорядительным документам функции по содержанию такого имущества возлагаются на передающую сторону, в бухгалтерском учете пользователя указанные объекты следует отражать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (Письмо Минфина РФ от 13.06.2018 № 02-07-10/40429).

Как было отмечено выше, на данные операции по передаче имущества положения СГС «Аренда» не распространяются (Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 № 02-06-10/52892).

Пример 1.

Дирекция по эксплуатации и содержанию административных зданий (казенное учреждение) передало бюджетному учреждению культуры в безвозмездное пользование нежилое помещение. Данное помещение закреплено на праве оперативного управления за дирекцией. Она же несет фактические расходы по его содержанию.

Полномочия собственника в отношении данного помещения осуществляет комитет по управлению имущественных отношений (госорган).

На каком счете учреждение культуры (пользователь имущества) учитывает полученное имущество?

Поскольку учреждение не осуществляет функции по содержанию полученного помещения, в данном случае положения СГС «Аренда» не применяются.

В соответствии с п. 333 Инструкции № 157н учреждению культуры следует отразить полученное помещение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Передача имущества вместе с обязательствами по его содержанию

При возникновении в рамках договора безвозмездного пользования обязательств пользователя по содержанию имущества, переданного ему в пользование, и по выполнению условий использования такого имущества (в том числе целевого использования) указанное имущество признается объектом учета аренды в соответствии с положениями СГС «Аренда» (абз. 2 разд. II Методических указаний).

При этом обязательство пользователя имущества по содержанию имущества может быть исполнено:

  • посредством принятия им обязательств по расходам на содержание имущества путем заключения договоров (контрактов) (то есть расходы осуществляются самим пользователем);

  • посредством возмещения пользователем имущества расходов по содержанию имущества, произведенных передающей стороной (арендатором, стороной, передающей в безвозмездное пользование).

В соответствии с СГС «Аренда» объекты учета аренды квалифицируются в целях бухгалтерского учета в зависимости от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования передаваемого объекта, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта учета аренды и соблюдения иных условий, предусмотренных п. 12 – 14 СГС «Аренда»:

  • либо как объекты учета операционной аренды;

  • либо как объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

Сопоставимость сроков использования полученного имущества.

Если договор безвозмездного пользования заключен на меньший срок, чем оставшийся срок полезного использования имущества, указанный при его предоставлении, то такое имущество следует квалифицировать как объект операционной аренды. Если данные сроки сопоставимы, то имущество следует отнести к объектам финансовой аренды (пп. «а» п. 12, 13 СГС «Аренда»).

При сопоставлении срока пользования имуществом по договору и его оставшегося срока полезного использования нужно исходить из обязанности пользователя возвратить по окончании договора имущество правообладателю (собственнику) в состоянии пригодности для дальнейшего применения. Осуществлять сопоставление на основе оставшегося срока амортизации передаваемого объекта некорректно.

Зачастую договор безвозмездного пользования заключается на неопределенный срок. Как сопоставить сроки в этом случае? Разъяснения по данному поводу приведены в письмах Минфина РФ от 13.06.2018 № 02-07-10/40429, от 07.03.2018 № 02-07-10/14794, от 08.05.2018 № 02-07-10/31144. Если договор безвозмездного пользования имуществом заключен на неопределенный срок и согласно ст. 610 ГК РФ в любое время может быть расторгнут, то в целях отражения объектов учета аренды следует исходить из принципа допущения непрерывности деятельности учреждения, принимая во внимание период бюджетного цикла – три года (период формирования прогноза доходов от собственности), в течение которого предусмотрены расходы на содержание такого имущества. С учетом изложенного, к примеру, в части договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом (нежилым помещением), заключенного на неопределенный срок, пользователю имущества нужно квалифицировать полученный актив как объект учета операционной аренды.

Сопоставимость общей платы за пользование имуществом и его справедливой стоимости.

Согласно пп. «б» п. 12, п. 13 СГС «Аренда» если общая сумма предусмотренной договором платы за пользование имуществом в течение всего срока пользования имуществом и сумма выкупной цены (при наличии таковой) (далее – арендные платежи) ниже справедливой стоимости передаваемого в пользование имущества и несопоставима с ней, то такое имущество следует относить к объектам операционной аренды. Если данные суммы сопоставимы, то речь идет о финансовой аренде.

Само название договора безвозмездного пользования говорит о том, что такой договор не предусматривает взимания платы за пользование имуществом. Только на основании данного факта имущество, полученное безвозмездно, следует квалифицировать как объект операционной аренды.

Более того, данное имущество, по нашему мнению, также подпадает под понятие «объект учета аренды на льготных условиях» – объект учета аренды, возникающий в рамках договора безвозмездного пользования или договора аренды (имущественного найма), предусматривающего предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости (п. 26 СГС «Аренда»). Аналогичное мнение высказано Минфином в Письме от 19.04.2018 № 02-07-05/26416.

В соответствии с п. 26 СГС «Аренда» объекты учета аренды на льготных условиях отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату квалификации объектов учета аренды методом рыночных цен – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее – справедливая стоимость арендных платежей).

Бухгалтерский учет безвозмездно полученного имущества – объекта операционной аренды

Как отмечалось ранее, если пользователь имущества, полученного безвозмездно, обязан его содержать, такое имущество признается объектом учета аренды. В большинстве случаев такие объекты относятся к объектам операционной аренды ввиду отсутствия платы за пользование имуществом.

Далее рассмотрим правила отражения в учете объектов операционной аренды.

В целях бухгалтерского учета объектом учета операционной аренды признается право пользования активом, которое отражается пользователем в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Право пользования активами» (п. 20 СГС «Аренда»).

По общему правилу, установленному п. 20 СГС «Аренда», признание права пользования активом в бухгалтерском учете производится в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора).

Как говорилось выше, поскольку по договору безвозмездного пользования имущество передается без взимания платы (то есть на льготных условиях), возникающее по такому договору право пользования активом отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей. Иными словами, в данной ситуации необходимо определить справедливую стоимость платежей за пользование имуществом (п. 26 СГС «Аренда»).

Минфин в Письме от 08.05.2018 № 02-07-08/30805 обращает внимание на то, что определение справедливой стоимости арендных платежей является неотъемлемым условием принятия к бухгалтерскому (бюджетному) учету объектов учета аренды. Причем для договоров безвозмездного пользования законодательство не делает исключений в части требований об определении справедливой стоимости объектов учета аренды (Письмо Минфина РФ от 19.04.2018 № 02-07-05/26416).

Принятое к учету право пользования активом амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей (п. 21 СГС «Аренда»).

При отражении в бухгалтерском учете объекта учета аренды на льготных условиях необходимо также учитывать следующие особенности, установленные п. 27.1 СГС «Аренда»:

  • разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом. Поскольку по договору безвозмездного пользования арендные платежи (платежи за пользование имуществом) не устанавливаются, величина разницы будет равна сумме справедливой стоимости арендных платежей. Следовательно, в этой же сумме будут отражаться отложенные доходы;

  • в течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего года.

С учетом изложенного, а также положений п. 19, 20, 41.1 Инструкции № 162н, п. 26, 28, 67.3, 158 Инструкции № 174н, п. 26, 28, 67.3, 186 Инструкции № 183н операции по принятию к учету объектов операционной аренды в рамках договора безвозмездного пользования и по начислению амортизации в течение срока действия договора отразятся у пользователя таким образом:

Дебет

Кредит

Поступили в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование нефинансовые активы, относящиеся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях

0 111 40 000

0 401 40 182

Начислена амортизация на право пользования активами по объектам учета операционной аренды (ежемесячно)

0 401 20 224
0 109 00 224

0 104 40 000

Отложенные доходы от предоставления права пользования активом отнесены на финансовый результат текущего года (ежемесячно)

0 401 40 182

0 401 10 182

При прекращении права пользования активом, полученным по договору безвозмездного пользования), пользователь формирует следующие бухгалтерские записи (п. 41.1 Инструкции № 162н, п. 67.3 Инструкции № 174н, п. 67.3 Инструкции № 183н):

Условия прекращения права пользования

Дебет

Кредит

По окончании срока действия договора (при условии полного исполнения договора) (за счет начисленной амортизации)

0 104 40 000

0 111 40 000

При досрочном прекращении договора:

– в сумме накопленной амортизации права пользования активом;

0 104 40 000

0 111 40 000

– в сумме остаточной стоимости права пользования активом (методом «красное сторно»)

0 111 40 000

0 401 40 182

Пример 2.

Бюджетному учреждению культуры (пользователю) передано оборудование в безвозмездное пользование сроком на один год (с 10.01.2018 по 31.12.2018). Содержание оборудования за время пользования им согласно условиям договора возлагается на пользователя.

Справедливая стоимость прав пользования оборудованием определена в размере 60 000 руб. (11 мес. x 5 000 руб.).

По завершении договора пользователь обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже, чем при предоставлении, с учетом естественного износа. Пользователь не ведет деятельность, облагаемую НДС. Дата подписания договора и дата передачи имущества – 10.01.2018. Договор относится к краткосрочной операционной аренде.

В бухгалтерском учете учреждения культуры – пользователя оборудования указанные операции отразятся следующим образом:

На текущий момент существует очень много информационных статей, которые рассматривают теоретическую сторону бухгалтерского и налогового учета безвозмездного поступления имущества. Поэтому в данной статье мы рассмотрим практическое применение этих знаний на примере конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8». На сквозных примерах покажем с помощью каких документов можно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию и с какими трудностями можно при этом столкнуться.

Принятие основного средства к учету

Иногда встречаются такие случаи, когда организация принимает на свой баланс безвозмездно переданное основное средство. В целях налогового учета такое поступление считается внереализационным доходом и признается единовременно на дату подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода. В целях же бухгалтерского учета такой доход будет признаваться постепенно, по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

Полностью автоматического учета такой ситуации в программе «1С:Бухгалтерия предприятия» не предусмотрено. Поэтому пользователю необходимо какую-то часть операций вести вручную. Однако рассмотрим все по порядку на упрощенном примере.

Пример 1: Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 24 000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 2 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом.

Проводки:

С учетом действующего плана счетов для «1С:Бухгалтерии предприятия» проводки в бухгалтерском и налоговом учетах будут иметь следующий вид:

Дт

Кт

Сумма

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ

Май 2010

08.04

98.02

24000 руб. (БУ)

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств

«Операция (БУ и НУ)» или «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование»

08.04

91.01.7

24000 руб. (НУ)

01.01

08.04

24000 руб. (БУ)

Принят к учету объект основных средств

«Принятие к учету ОС»

01.01

08.04

24000 руб.

(НУ)

Июнь 2010

1000 руб.

(БУ и НУ)

Начислена амортизация объекта основного средства

«Закрытие месяца»

1000 руб. (БУ)

Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации

«Операция (БУ и НУ)»

Согласно нашему примеру отразим основное средство, полученное по договору дарения, в составе вложений во внеоборотные активы: Дт 08.04 Кт 98.02. Для этого можно воспользоваться документом «Операция (БУ и НУ)».
Отражение в бухгалтерском учете представлено на рисунке 1

metodika-1.jpg

Рисунок 1

В налоговом учете доход принимаем сразу на 91 счет: Дт 08.04 Кт 91.01.07.

При этом видим, что для сохранения равенства условия БУ = НУ + ВР для каждого счета, нам необходимо уравнять 98 и 91 счета проводками с видом учета ВР (временная разница) по принципу: если сумма в БУ больше чем в НУ, тогда ВР со знаком плюс, иначе – со знаком минус. То есть в нашем примере временные разницы пойдут на Кт 98 со знаком плюс и на Кт 91 со знаком минус..

Пример проводок представлен на рисунке 2.

metodika-2.jpg

Рисунок 2

Есть еще один способ отражения поступления основного средства. Для этого можно воспользоваться документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Оборудование» с последующей корректировкой проводок.

Для этого создадим документ, заполним все обязательные для заполнения поля. Закладку «Оборудование» заполним данными по основному средству. В качестве счета расчета с контрагентами укажем 98 счет.

После проведения документа проводки по бухгалтерской учету примут вид:

metodika-3.jpg

Рисунок 3

Для налогового учета проводки необходимо вручную скорректировать так, как это представлено на рисунке 4:

metodika-4.jpg
Рисунок 4
Далее для того чтобы принять к учету основное средство и назначить автоматическое начисление амортизации создадим документ «Принятие к учету ОС».В нем выберем наше основное средство, заполним все поля. На закладке «Бухгалтерский учет» установим способ поступления – «Безвозмездное поступление». Проведем документ, при этом формируются проводки вида Дт 01 Кт 08 в налоговом и бухгалтерском учетах.

metodika-5.jpg
Рисунок 5

В следующем месяце при выполнении регламентной операции «Закрытие месяца» автоматически будут формироваться проводки начисления амортизации : Дт 20 Кт 02, в бухгалтерском (рисунок 6) и налоговом учетах на сумму, равную 24000 руб. /24м.

При этом необходимо помнить, что признание дохода на сумму амортизации в бухгалтерском учете и списание временных разниц следует делать ручными проводками с помощью документа «Операция (БУ и НУ)» (рисунки 7 и 8)

metodika-7.jpg
Рисунок 6

metodika-7.jpg
Рисунок 7
metodika-8.jpg
Рисунок 8

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. В случае, когда рыночная оценка стоимости основного средства не совпадает с остаточной стоимостью, происходит признание разных сумм внереализационного дохода в бухгалтерском и налоговом учетах. В таком случае помимо либо вместо временной разницы еще возникает и постоянная разница.

Когда подобного рода примеры встречаются в единичных случаях, вполне реально отслеживать даты, рассчитывать суммы, делать соответствующие проводки по 98 счету самостоятельно. При большом же количестве различных основных средств имеет смысл дорабатывать типовую конфигурацию и автоматизировать этот процесс.

Безвозмездное поступление программных продуктов 1С

Во многих организациях возникает такая ситуация, когда от одного юр. лица программа «1С» переходит к другому. Возникает вопрос, являются ли программные продукты «1С» нематериальными активами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и как их учитывать?

В случае с программными продуктами «1С» организация по лицензионному договору приобретает право их использования в предусмотренных договором пределах с ограничениями по времени, территории, способам использования объекта. Исключительные права на подобные программные продукты, используемые организацией в своей деятельности, принадлежат разработчику. Что автоматически исключает программные продукты «1С» из разряда нематериальных активов, учитываемых на 04 счете.

Поэтому возникает вопрос, какими проводками отразить такое поступление?

Для начала рассмотрим на простом примере, что происходит при покупке программного средства «1С» в бухгалтерском и налоговом учетах..

Пример 2: Организация в мае 2010 приобрела программу «1С» стоимостью 12 000 руб. (без НДС). В соответствии с письмом фирмы «1С», рекомендуемый срок службы программы составляет 24 месяца. В этом случае, ежемесячно, начиная с июня, в состав расходов списывается сумма в размере 500 руб.

Проводки:

Дт

Кт

Сумма

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ

Май 2010

60.01

51

12000 руб. (БУ)

Оплачен счет поставщика

«Платежное поручение исходящее»

97.21

60.01

12000 руб. (БУ)

Расходы на приобретение программы отражены в составе расходов будущих периодов для бухгалтерского учета, для налогового — включены в состав расходов.

«Поступление товаров и услуг»

26.02

ПВ

12000 руб.

(НУ)

Июнь 2010

500 руб.

(БУ)

Ежемесячно списываются расходы будущих периодов по сроку службы

«Закрытие месяца»

Следует заметить, что закрытие 97 счета в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия» и отражение всех временных разниц происходит автоматически. Для этого достаточно завести в справочнике «Расходы будущих периодов» новый элемент, и указать необходимые параметры списания.

Пример автоматически сформированных проводок для налогового учета из документа «Поступление товаров и услуг» представлен на рисунке 9.

metodika-9.jpg

Рисунок 9

В документе «Закрытие месяца» формируются следующие проводки в бухгалтерском учете:

metodika-10.jpg

Рисунок 10

В налоговом учете:

metodika-11.jpg

Рисунок 11

Теперь же подумаем, что делать в случае если нам программный продукт подарили. Для этого задействуем 98 счет как и в первом примере, однако для корреспонденции 04 счет (НМА) мы не можем использовать, так как нам не передаются исключительные права на программный продукт. Для этих целей будем использовать другой активный счет, 97.

Проводки:

Дт

Кт

Сумма

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ

Май 2010

97.21

98.02

12000 руб. (БУ)

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного программного продукта

«Поступление товаров и услуг» (ручная корректировка проводок)

97.21

91.01.7

12000 руб. (НУ)

Июнь 2010

500 руб.

(БУ)

Ежемесячно списываются расходы будущих периодов по сроку службы

«Закрытие месяца»

500 руб. (БУ)

Ежемесячно списываются доходы будущих периодов

«Операция (БУ и НУ)»

Теперь временные разницы будут возникают на 98 и 91 счетах. Как и в первом примере, проводки сделаем вручную (рисунок 12).
metodika-12.jpg
Рисунок 12

Не забываем также, что признание дохода на сумму 500 руб. (12000 руб./ 24м.) в бухгалтерском учете и списание временных разниц следует делать ручными проводками с помощью документа «Операция (БУ и НУ)» в конце каждого месяца в течение срока использования програмного продукта, проводки аналогичные примеру 1.

Однако, когда фирма приобретает программу у другой фирмы, ИП или у частного лица, на которых программа была зарегистрирована, удобнее оформлять перепродажу с соблюдением всех правил передачи прав, которые фиксируется в двухстороннем акте приема-передачи прав. В этом случае используется второй пример с автоматическим формированием проводок по 97 счету.

При помощи продукта RG-Soft:Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02 компании «RG-Soft» можно легко проверить правильность расчета разниц по ПБУ 18 в учете кредитов и займов. Наша обработка также указывает на возможные причины ошибок и выдает рекомендации по их устранению

Если после прочтения статьи у Вас остались вопросы, Вы можете задать их в этой форме. Мы постараемся ответить на любой вопросы по отражению в программах на платформе 1С:Предприятие 8 на следующий рабочий день.