Безвозмездная помощь учредителя проводки

Содержание

Безвозмездная финансовая помощь учредителя (при УСН, проводки)

Оказание финансовой либо неденежной помощи (далее по тексту — внесение взноса) учредителем собственной компании на безмездной основе — правомерная хозяйственная операция. Она подразумевает передачу от лица учредителя компании денег, имущества, имущественных прав, ценных бумаг, материалов, основных средств и пр. В статье расскажем, как оформляется безвозмездная помощь учредителя в 2020 году для различных режимов налогообложения, какие проводки, рассмотрим примеры.

Особенности предоставления безмездной помощи учредителем своей компании

Денежная помощь может быть временной (беспроцентный заем). Учредитель также вправе передать своей компании деньги и имущество в собственность. Так он может пополнить либо поднять капитал компании. Полученную безмездную помощь обязательно нужно отображать в бухучете. Только после этого компания вправе использовать ее по целевому назначению.

Основные проводки, используемые при учете безмездных взносов учредителя

Зачисление денежных средств от учредителя (участника, акционера) на безмездной основе отображается проводкой ДТ 50 (51), КТ 91. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки». Счет 98.2 (Безмездные зачисления) предназначен для отображения неденежной помощи.

Ключевые проводки, используемые для отображения безмездных взносов учредителя Хозяйственные операции
ДТ 51, КТ 91-1 — взнос учредителя деньгами Взнос учредителя на расчетный счет
ДТ 08, КТ 98 (Безмездные зачисления) — рыночная цена переданного основного актива;

ДТ 01, КТ 08 — основной актив в эксплуатации;

ДТ 20, КТ 02 — амортизация основного актива;

ДТ 98 (Безмездные зачисления), КТ 91 (Иная прибыль) — цена основного актива в составе иной прибыли

ДТ 10, КТ 98 (Безмездные зачисления) — рыночная цена переданных безвозмездно материалов;

ДТ 20, КТ 10 — израсходованные материалы аннулируются;

ДТ 98 (Безмездные зачисления), КТ 91 (Иная прибыль) — цена израсходованных материалов включена в состав иной прибыли

ДТ 50, КТ 75 — учредителем сделан взнос деньгами на открытие расчетного счета через кассу организации Взнос учредителя на открытие расчетного счета
ДТ 75.01 (50 — через кассу, 51 — на расчетный счет), КТ 80.09 — внесение денежных средств учредителя в уставной капитал;

ДТ 08, КТ 75.01 — взнос основными средствами;

ДТ 41, КТ 75.01 — взнос товарами;

ДТ 10, КТ 75.01 — взнос материалами

Взнос учредителя на прибавление уставного капитала
ДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) — принятие основного средства Внесение основных средств учредителем на прибавление чистых активов
ДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 — фиксировано решение о покрытии ущерба;

ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) — зачисление денежной помощи (взноса)

Взнос на покрытие ущерба
ДТ 50 (51), КТ 91-1 — внесение денег учредителем;

ДТ 91-1, КТ 99 — годовой доход;

ДТ 99, КТ 84 — чистый годовой доход;

ДТ 84, КТ 82 — взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организации

Взнос на прибавление резервного фонда
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Оформление безмездной помощи учредителя: способы и сопутствующие документы

Процесс оформления безмездной помощи учредителя начинается с проведения общего собрания участников, где изначально звучит и согласовывается вопрос о ее предоставлении. Все договоренности и согласованные решения фиксируются в протоколе собрания.

Следующим этапом оформления помощи, в том числе и в виде передачи имущества, является заключение одного из следующих соглашений: (нажмите для раскрытия)

  1. Договор дарения (исключительно на безмездной основе). При передаче имущества к договору прилагается акт о его безмездной передаче (основание для последующей постановки на учет).
  2. Договор займа (с обязательным указанием величины займа, отсутствия процентов). Договор вступает в действие после передачи денег либо имущества.
  3. Договор ссуды (без оплаты, когда имущество передается в пользование).

Коммерческие структуры не вправе заключать договор дарения между собой. Заключаемое между двумя юрлицами соглашение не должно содержать признаков дарения, указание на подобную подоплеку в правовой стороне договора. Оптимальный вариант — договор о предоставлении безмездного целевого финансирования.

Налоговый учет безмездной помощи учредителя своей компании

Прибыль в виде безмездной помощи, полученной от юрлица (либо физлица), относят к внереализационным доходам, с которых высчитывается налог. Не подлежат налогообложению внесенные взносы на безмездной основе в случаях, регламентируемых законом (НК РФ, ст. 38, п.2; 250, п. 8; 251, п.1).

Вид безмездной помощи Обстоятельства, при которых помощь не облагают налогом Детализация
Деньги, объекты имущества Доля «помощника» (учредителя, участника, акционера) в уставном капитале получателя помощи составляет более половины Касательно передаваемого имущества (к деньгам это не относится) указанные нормы применяются тогда, когда оно не передается третьей стороне на протяжении года. Отсчет ведется со дня его принятия.
Получатель (юрлицо, организация) безмездной помощи владеет более 50 % уставного капитала помогающей стороны (юрлица, организации) Ситуация: помогает (передает имущественный объект) зарубежная компания, которая входит в список территорий, предоставляющих льготирование по режиму налогообложения. Тогда стоимость принятого имущества нужно относить к прибыли для исчисления налога.
Деньги, объекты имущества, имущественные и неимущественные права Помощь предоставлена для прибавления чистых активов получателя В учредительной документации (решении) получателя должно четко прописываться целевое назначение денежной помощи

Перечисленный порядок действителен для организаций всех форм собственности. Если внесенный денежный взнос не повышает базу налога, образуется постоянная разница. С нее производится налоговый расчет. Не учитывается в прибыли взнос учредителя на прибавление чистых активов тогда, когда долг компании перед ним снижается либо ликвидируется.

К льготной категории денежной помощи по части налогообложения относят договор займа. На полученные по нему деньги не начисляется процент. Сами денежные средства передаются на возвратной основе. Посему налог по прибыли с этих денег не исчисляется.

По части НДС для стороны, оказывающей помощь, законом предусмотрены свои правила. Так, объектом обложения НДС считается лишь реализация товаров, услуг, работ на безмездной основе. Исключение — обстоятельства, обрисованные в НК РФ, ст. 146, п. 2, пп. 1-5 (например, безвозмездная передача детсадов, санаториев, иных объектов социально-культурного назначения). Читайте также статью: → «Какой объект налогообложения российских организаций».

Особенности определения налоговой базы по части НДС регламентирует ст. 162, п. 1. НК РФ. Для получателя денежной помощи объект налога по части НДС не определяется, т. к. получаемая финансовая поддержка не связана с оплатой работ, услуг, товаров.

Отдельные нюансы учета помощи учредителя, доля которого в уставном капитале менее 50% (для УСН, ОСНО, ЕСХН, ЕНВД)

Прибыль, получаемая в виде денежной помощи от учредителя, на калькуляцию ЕНВД не оказывает влияния. Объектом налога здесь выступает только вмененная прибыль (НК РФ, ст. 346.29, п. 1). К слову, исполняя имеющиеся налоговые обязательства, организация на УСН и ЕСХН уплачивает единый налог, а на ОСН — налог на прибыль. Читайте также статью: → «».

Организации на УСН, ОСН, ЕСХН, получившие денежную помощь от учредителя, который владеет менее 50% их капитала, учитывают ее во внереализационном доходе.

Прибыль признается на дату: (нажмите для раскрытия)

  • принятия денег в кассе (либо расчетный лес);
  • принятия имущества (основание — заключенный акт приема-передачи переданного имущественного объекта).

Указанные нормы одинаково действуют при кассовом методе и методе начисления. Принятая помощь в виде имущества, имущественных (неимущественных) прав и направленная на прибавление чистых активов не облагается налогом на прибыль. Причем процент долевого участия помогающей стороны (учредителя, акционера, участника) в уставном капитале здесь роли не играет.

Несколько по-иному обстоит ситуация, когда организация занимается разными видами деятельности. Допустим, совмещается два режима — ОСНО и ЕНВД. Если организация не может точно распределить внереализационный доход между ними, тогда вся сумма этого дохода причисляется к базе налога по прибыли. Собственно сам налог взимается по действующей ставке 20%.

Пример 1. Взнос учредителя деньгами на прибавление оборотных средств

Учредитель ЗАО «Приз» С. Н. Сафонова владеет 60% уставного капитала общества. В счет прибавления оборотного капитала своей компании она перечислила безмездную денежную помощь 700 000 руб. Расчетный счет ЗАО «Приз» был пополнен 20.10.2017.

Именно на дату зачисления денег (20.10.2017) бухгалтер ЗАО «Приз» должен показать операцию по получению денежных средств. С этой целью используется запись ДТ 50 (51), КТ 91-1. С внесенной денежной помощи С. Н. Сафоновой налог на прибыль не исчисляется, т. к. долевое участие в уставном капитале этого учредителя составляет более 50%.

Пример 2. Взносы учредителей деньгами на покрытие ущерба

У компании «Стрела» за 2016 год насчитан ущерб 300 000 руб. Ее учредители (3 человека) приняли решение восполнить образовавшуюся недостачу средств за счет собственных денег. Безмездная помощь деньгами от лица учредителей была внесена в следующих пропорциях:

Проводки по безмездной помощи на возмещение ущерба Характеристика
ДТ 75 (Деньги Б. Д. Сидорова на покрытие ущерба»), КТ 84 Решение о покрытии части ущерба Б. Д. Сидоровым
ДТ 75 (Деньги Н. Л. Князева на покрытие ущерба), КТ 84 Решение о покрытии части ущерба Н. Л. Князевым
ДТ 75 (Деньги Е. В, Коротких на покрытие ущерба) Решение о покрытии части ущерба Е. В. Коротких
ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Б. Д. Сидорова на возмещение ущерба» Зачисление денег Б. Д. Сидорова
ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Н. Л. Князева на возмещение ущерба» Зачисление денег Н. Л. Князева
ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Е. В. Коротких на возмещение ущерба» Зачисление денег Е. В. Коротких
ДТ 99, сб. «Постоянные налоговые обязательства», КТ 68, сб. «Налог на прибыль» Исчисление налога на прибыль с денег, внесенных Н. Л. Князевым и Е. В. Коротких

В состав налоговой базы по прибыли включаются только деньги, внесенные Н. Л. Князевым и Е. В. Коротких, т. к. их долевое участие в уставном капитале составляет менее 50 %.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Как происходит поступление неденежной помощи от учредителя?

Подобная возможность должна предусматриваться Уставом организации и подкрепляться решением общего собрания учредителей. Необходимо учесть следующие нормы при поступлении имущества:

  • принимается рыночная цена объекта имущества;
  • производится независимая оценка передаваемого имущественного объекта с целью подтверждения рыночной цены;
  • передача производится на основании акта.

Вопрос №2. Какой вариант оказания помощи своему ООО учредителем наиболее оптимален?

Вклад в имущество либо уставной капитал.

Вопрос №3. Может ли учредитель прервать договорные обязательства компании по займу, если эти обязательства ей не выполнены, и когда?

Учредитель вправе отправить долг на прибавление чистых активов. Тогда обязательства компании по договору займа прекратятся.

Вопрос №4. Допустимо ли учитывать траты, покрываемые за счет денежной помощи учредителя (долевое участие в капитале более 50 %), при калькуляции налога на прибыль?

После того, как предоставленная учредителем помощь деньгами стала собственностью компании, она вправе использовать принятые средства на свое усмотрение. Все траты, которые покрывались из числа денег, переданных от учредителя как помощь, учитываются при калькуляции налога на прибыль в числе расходов. Такие траты должны подтверждаться документально и быть аргументированными с экономической точки зрения (НК РФ, ст. 270 и ст. 252, п.1).

Единственный учредитель безвозмездно вносит деньги на счет ООО: бухучет и налогообложение

ИА ГАРАНТ

ООО применяет общую систему налогообложения. Единственный участник ООО (физическое лицо (российский гражданин), доля участия 100%) хочет внести на расчетный счет общества денежные средства на безвозмездной основе (дарение обществу). Соответствующее решение пока не оформлено. Как отразить подаренные участником денежные средства в бухгалтерском и налоговом учете ООО?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении денежных средств от участника в рассматриваемой ситуации у общества не возникнет налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС. При этом в бухгалтерском учете общество должно будет признать прочий доход.
Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ при расчете налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе денежных средств (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Для целей главы 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в том числе, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом условие, установленное абзацем пятым приведенного подпункта, не актуально в отношении безвозмездно полученных денежных средств.
Таким образом, денежные средства, подаренные в данном случае обществу его единственным участником — физическим лицом, не учитываются обществом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Отметим, что специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-07/57 пришли к выводу о том, что расходы, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

НДС

Каких-либо налоговых последствий по НДС в связи с получением в дар денежных средств от участника у общества не возникает. В частности, у него не возникает объекта налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, признаются прочими доходами на дату их получения (п.п. 8, 16 ПБУ 9/99).
Таким образом, с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что получение денежных средств по договору дарения от участника может быть отражено в учете общества следующим образом:
Дебет 51 (50) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— отражен прочий доход в сумме полученных от участника денежных средств.
В связи с тем, что в налоговом учете общества в связи с получением от участника денежных средств дохода не возникнет, то при применении обществом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» оно должно будет отразить в бухгалтерском учете постоянный налоговый актив (п.п. 3, 4, 7 указанного ПБУ, План счетов и Инструкция):
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив»
— начислен постоянный налоговый актив (произведение суммы поступлений от участника на налоговую ставку по налогу на прибыль организаций).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей;
— Энциклопедия решений. Поступления от учредителей в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении наличных денежных средств от учредителей.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Финансовая помощь безвозмездно от учредителя

На сегодняшний день отечественная эконмическая политика государства предусматривает федеральное регулирование всех процессов, происходящих во всех сферах и сегментах предпринимательства.

Особенно важно регулирование взаимоотношений между учредителями совместных предприятий, обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.

Данный аспект финансовых и правовых взаимоотношений весьма актуален в силу не только реальных сегодняшних условий, но и что весьма важно – на перспективу.

Изучая недолгую, но очень бурную историю развития отечественных рыночных отношений следует весьма высоко оценить усилия государства в отношении направления правовых взаимоотношений между учредителями предприятий и фирм в цивилизованное русло.

Особую роль этот фактор играет не столько при организации и первых шагах работы предприятия, сколько в период прироста оборотов производства или торговли и положительных тенденций увеличения прибылей.

Поэтому во избежание появления проблем в дальнейшем, с самых первых дней регистрации субъекта предпринимательства крайне необходим тщательный и точный современный бухгалтерский учет всех процессов, касающихся денежных средств.

Как и во времена возникновения самого бухучета в далекие теперь средние века, так и сегодня точное соблюдение всех правил проведения финансовых операций и фиксация их на бумаге в достаточном объеме упорядочивает не только денежные, правовые, но и морально – этические отношения между партнерами, являющимися соучредителями субъектов предпринимательской деятельности.

Каким образом это выглядит в теории и практике – рассмотрим ниже.

Учет безвозмездной помощи учредителя

Имущественный взнос, принадлежащий ООО и компании учредителей является двумя обособленными категориями.

Очень часто возникает ситуация, когда нет возможности полагаться на средства участников. Но при этом фирма вполне вправе рассчитывать на безвозмездную помощь со стороны одного или всех собственников.

Значительно увеличенные оборотные средства позволяют получать иную по масштабам прибыль, следовательно – стабилизировать положение фирмы на рынке.

Система общей классификации увеличения объемов оборотных средств предусматривает четыре способа этого процесса, которые предусмотрены статьями 250 и 251 Налогового Кодекса РФ.

На сегодняшний день существуют следующие способы:

  • Финансовый тип безвозмездной помощи, когда эта помощь является наиболее приемлемым вариантом. В отношении налоговых обязательств, то в процессе финансирования не возникает база для начисления налогов при определенных условиях. Прежде всего, долевое участие в уставном капитале не должно превышать 50 %. Время между приобретением данного имущества и передачей сторонним лицам должно быть не менее года.
  • Вклад учредителя в имущество. Может быть произведен без увеличения уставного капитала и номинала долевого участия. При этом операция точно соответствует букве федерального законодательства и параграфам Устава предприятия, где одним из наиболее важных пунктов является подтверждение обязанности учредителей вносить определенные взносы в общий имущественный комплекс предприятия по Протоколу решения собрания. Но в процессе принятия решения могут быть отступления от этого положения. Например, даже при участии в уставном капитале в пропорции 99/1 на основании заявления участника, он может получить возможность внесения большей суммы в виде финансовой помощи своему предприятию или фирме. Это говорит о том, что данные моменты не имеют строгой привязки к букве Устава, а лежат в разрезе решений собраний участников.
  • Взнос принимается от участников строго пропорционально с долями, принадлежащими каждому в формировании уставного капитала, когда иные условия не прописаны в пунктах Устава. Следуя правилам бухгалтерского учета, данная помощь фирме со стороны учредителя не является доходом компании. Решение о передачах вкладов обязательно влечет увеличение размера объема чистых активов. На сегодня правовое определение их федеральными законами не установлено.

Таким образом, осуществление финансовой помощи на безвозвратной основе может быть проведено несколькими вариантами – взнос в уставной капитал, оформление займа или вклада в имущество. Отразить все эти процедуры в обязательном порядке следует должным образом в реестрах бухгалтерского учета.

Эти операции, как было сказано выше, отлично отражаются в системе бухгалтерского учета.

Прежде всего, необходимо отметить, что система двойной записи, которая, собственно и является основой всех без исключения учетных записей на первичном уровне и формирования синтетических и аналитических реестров в дальнейшем.

  • Регистрация операций в реестрах учета производятся как единовременно, так и периодической, соответственно с моментами внесения финансовой помощи.
  • Бухгалтерская проводка производится исключительно после решения собрания учредителей и внесения средств в кассу или на банковский счет предприятия.
  • Суммы финансовой помощи не рассматриваются в виде доходов, а исключительно как увеличение оборотных средств, что и отражается в учетных реестрах.
  • Теория учетных операций говорит и том, что полученные активы увеличивают долевое участие в имущественном комплексе фирмы, при этом фиксируется уровень реальной стоимости доли каждого участника.

Финансовая помощь отражается следующей проводкой – Дт 75 Расчеты с учредителями Кт счета 83 Добавочный капитал.

Данная проводка отражает суммы задолженностей учредителей в области вкладных операций по решению общего собрания.

Получение средств относят следующим образом – Дт 50 Касса или Дт 51 Расчетный счет, корреспондирующиеся Кт 75 Расчеты с учредителями.

Отражение безвозмездной финансовой помощи от учредителя отражено в третьем разделе Баланса под названием Капитал и резервы,строка Добавочный капитал.

Дебет 51 кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

Отражаются денежные суммы, поступающие в безвозмездном виде от учредителей. В дальнейшем средства направляются на осуществление расчетов с партнерами, выплаты поощрений и зарплат, уплату налогов и другие нужды.

Эта проводка отражает поступление средств на расчетный счет в банковском учреждении исключительно в национальной валюте.

Дебет 08 кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

Получение и оприходование имущества в виде основных средств и материалов производится по стоимости, которая существует на текущий момент на рынке.

Рыночные котировки подтверждаются документально – при помощи справок, отношений оценочных комиссий или просто подтверждения оценщиков.

По инструкции отечественного Плана счетов бухучета счета материального учета – 05,06,08 корреспондируются со счетом 98 Доходы будущих периодов, с использованием субсчета Безвозмездные поступления.

Дебет 01 кредит 08

Проводка о введении в эксплуатацию объекта из раздела основные средства. Приобретение основного средства, обычно является важной процедурой для правоведов, бухгалтеров и других специалистов компании.

Если регистрация объекта в государственных органах не является обязательной, то его переводят на счет 01 с кредита счета 08.

Дебет 20 (25, 26, 44) кредит 02

Бухгалтерская запись о начислении амортизационных сумм при приобретении и постановке на учет предметов и объектов недвижимого имущества.

Эта проводка очень важна, если предмет, который является финансовой помощью учредителя, был некоторое время в эксплуатации.

По инструкции по ведению бухгалтерского учета передача или приобретение того или иного материального объекта сопровождается актом с начислением амортизации. При отсутствии такового отчисления начисляются самостоятельно на предприятии, получающем выгоду.

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

Посредством этой проводки списываются в накопление всех остальных прочих поступлений и доходов амортизированная сумма стоимости приобретенного основного средства.

При этом возрастает объем прочих доходов предприятия или фирмы.

Дебет 10 кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»

Увеличение объемов материальных ценностей предприятия или фирмы на сумму рыночной стоимости полученных материалов от учредителя согласно с решениями собрания участников.

Безвозмездные взносы в виде финансовой помощи на предусмотренной федеральными законами безвозвратной основе отражаются комплексной проводкой, если это поступление от одного участника или от нескольких с приложением реестра сумм и фамилий участников.

Дебет 20 (25, 26, 44) кредит 10

Бухгалтерская запись, фиксирующая списание горюче смазочных материалов.

Основанием для проводки являются путевой лист и актирование списания горючего.

Дебет 98 субсчет «безвозмездные поступления» кредит 91 субсчет «прочие доходы»

Достаточно часто используемая проводка для учета регистрации операций с внесением финансовой помощи от участника, желающего увеличить собственную долю в уставном капитале.

Кроме того, что производится проводка в учетных реестрах, она оформляется справкой и копией заявления учредителя, заверенным вторым экземпляром решения собрания.

Налоговый учет

В целях унификации начисления налогов на суммы финансовой помощи, которая была получена субъектом – налогоплательщиком, она включается в перечень прочих доходов.

Операции производятся на основании НК ст. 135.

Этим же Кодексом ст. 137, суммы финансовой помощи относят к доходам, согласно с датами поступлений денег на расчетный счет в банке или в кассу субъекта предпринимательства.

Подведем итог

При современных экономических условиях финансовая помощь собственному предприятию является достаточно широко используемым механизмом улучшения его стабильности и рентабельности.

Пример проводок для безвозмездной финансовой помощи от учредителя

Законодательство разрешает безвозмездную передачу активов от одного юридического лица другому. Частный случай такой передачи – предоставление средств непосредственно учредителем. Так можно действовать далеко не во всех случаях.

Рассмотрим, какие ситуации правомерны для передачи финансов учредителем без ожидания каких-либо ответных шагов или обязательств, какой смысл этой операции, как правильно это оформить и провести по бухгалтерии.

Зачем учредителю дарить компании имущество или деньги

Безвозмездная передача – это не «подарок» в общепринятом смысле слова. Средства предоставляются без расчета на какие-либо действия в ответ, однако, такая операция должным образом оформляется и в большинстве случаев облагается налогом.

Если речь идет об ООО, то имущество каждого учредителя не является собственностью всего юридического лица. Нельзя требовать от участников непременного вклада в компанию тех или иных средств. Тем не менее, и запретить такую операцию нельзя. Если фирме нужна финансовая помощь или необходимо иное пополнение активов, собственник может это совершить. Чаще всего этого требуют следующие ситуации:

  • возможность банкротства, которое можно предотвратить;
  • убытки, которые необходимо срочно покрыть;
  • острая необходимость в дополнительных оборотных средствах.

Решить эти проблемы можно по-разному: сделать взносы в уставной капитал, взять заем либо оказать организации безвозмездную помощь.

К СВЕДЕНИЮ! Такой способ выбирают предприниматели, которые не хотят связываться с банковским кредитованием с его обязательными процентами.

Особенности учредительской безвозмездной помощи

Когда участник принимает решение помочь своей фирме финансово или имущественным вкладом, он должен решить, собирается ли он когда-либо потребовать активы обратно. Если да, то такая передача средств будет называться возвратной, а такая передача средств – займом. Он может быть сделан под очень низкий процент или вовсе без него. В любом случае, эти моменты нужно оговорить в договоре при оформлении ссуды.

Если же речь идет именно о безвозмездной помощи, то возврата средств не предполагается. При такой форме финансовой поддержки важно учитывать такие факторы:

  • передаваемые средства никак не влияют на размер уставного капитала;
  • данные финансы не увеличивают и не уменьшают долю ни одного участника юрлица;
  • организация получает деньги без дополнительных условий.

Оформление безвозмездной помощи

Решение об оказании денежной помощи на безвозмездной основе требует договорного оформления.

ВАЖНАЯ ИНОФРМАЦИЯ! Налоговый Кодекс РФ не облагает переданные средства налогом на прибыль, если оказавший помощь участник юридического лица владеет половиной и более уставного капитала организации. В других случаях эта сумма станет частью внереализационных доходов и подлежит налогу на прибыль.

Необходимым документом является учредительское решение об оказании безвозмездной помощи фирме, где нужно четко указать цели, на которые планируется направить полученные финансы.

Проводки по бухучету

С точки зрения бухучета, деньги учредителя, переданные в организацию безвозмездно, считаются «прочими доходами» (в соответствии с абзацем 10 п. 7 ПБУ 9/99). Их нужно признавать на дату их поступления на счет, от этого зависит способ отражения их в учете.

  1. Деньги для любых целей можно зачислять в течение всего отчетного периода. Проводка должна быть сформулирована так: дебет 51(51), кредит 91-1, «Безвозмездное получение средств от участника ООО (акционера, учредителя)».

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 98-2 «Безвозмездные поступления денежных средств» здесь не подходит, он предназначен для регистрации передачи материальных активов, а не денежных средств.

    ПРИМЕР. Учредитель ООО «Кантата» Л. В. Контрабасов владеет 50% уставного капитала фирмы. В феврале 2017 года он перечислил компании финансовую помощь на пополнение оборотных средств, которая составила 300 000 руб. Расчетный счет «Кантаты» был пополнен 16 февраля 2017 года. В бухучете на эту дату должна содержаться следующая запись: «Дебет 50(51), кредит 91-1 – 300 000 руб. – получена денежная помощь от учредителя Л. Контрабасова». При этом налогом на прибыль эта помощь обложена не будет.

  2. Средства, предназначенные на покрытие убытка, нужно вносить исключительно в конце учетного бухгалтерского года (имеется в виду убыток, показанный на счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»), но еще до того, как будет сформирован годовой бухгалтерский отчет. 91 дебет для этого не годится. Использовать следует счет 75 «Расчеты с акционерами», возможно открытие субсчета «Средства, предназначенные для погашения убытков». Проводки будут выглядеть так:
    • датой оформления протокола собрания участников (или решения единственного учредителя) нужно провести дебет 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – принято решение погасить убыток за счет акционера (учредителя);
    • датой поступления финансов на счет проводится дебет 50(51), кредит 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка» – получены финансы от учредителя на покрытие убытков по итогам отчетного года.

ПРИМЕР. ЗАО «Стальпрокат» применяет общую систему налогообложения. По финансовым итогам 2016 года за ним значится убыток в сумме 600 000 руб. Учредителями ЗАО «Стальпрокат» являются Р. И. Проскуров (доля в уставном капитале 51%), Н. С. Пробирченко (доля в уставном капитале 28%) и Л. Д. Самойлова (доля составляет 21%). В феврале 2017 года, 21 числа, до того, как была сформирована годовая отчетность за 2017 год, учредители приняли решение покрыть убыток за счет безвозмездного внесения средств. 25 февраля 2017 года на счет ЗАО «Стальпрокат» были внесены денежные средства от учредителей в таких пропорциях: Р. И. Проскуров внес 300 000 руб., а Н. С. Пробирченко и Л. Д. Самойлова – по 150 000 руб. За 21 февраля в бухучете записано:

  • дебет 75, субсчет «средства Р. Проскурова, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Р. Проскуровым;
  • дебет 75, субсчет «средства Н. Пробирченко, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Н. Пробирченко;
  • дебет 75, субсчет «средства Л. Самойловой, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Л. Самойловой.

Записи за 25 февраля:

  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Р. Проскурова, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Р. Проскурова на покрытие убытка;
  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Н. Пробирченко, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Н. Пробирченко на покрытие убытка;
  • дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Л. Самойловой, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Л. Самойловой на покрытие убытка.

Дохода от средств, направленных на погашение убытка, у ЗАО не возникло. В состав доходов, подлежащих налогообложению, будут включены средства, полученные от Н. Пробирченко и Л. Самойловой, поскольку их доля меньше половины уставного капитала. Результатом стало возникновение постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухучете следующим образом: дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Обязательства по налогу на прибыль». По этой проводке отражается постоянное налоговое обязательство с суммы, выплаченной Н. Пробирченко и Л. Самойловой.

Ирэн ГОРОДЕЦКАЯ
Заместитель генерального директора
фирмы «Топ-аудит»
Опубликовано Журнал «Практический Бухгалтерский Учет» N7/2002г.

Финансовая помощь — достаточно распространенный вид хозяйственной операции, при которой юридические или физические лица, как правило, безвозмездно передают другой стороне различного рода вещи. Этими вещами могут быть в том числе:

  • деньги;
  • ценные бумаги;
  • имущественные права, работы, услуги;
  • обЪекты интеллектуальной собственности.

Под финансовой помощью чаще всего подразумевают передачу денежных средств на безвозвратной основе на определенные цели. Такая помощь может оказываться различным юридическим лицам, в частности в благотворительных целях некоммерческим организациям.

📌 Реклама Отключить

Но термин «финансовая помощь» в разных отраслях законодательства имеет различное значение. Глава 32 ГК РФ рассматривает финансовую помощь в виде безвозмездной передачи имущества как дарение.

В бухгалтерском законодательстве вместо финансовой помощи используют термины «безвозмездно переданное (полученное) имущество», «целевое финансирование», «благотворительность», «дарение» и т. п. В налоговом законодательстве термин «финансовая помощь» применяется в НК РФ и в ряде законов по налогам. При этом каждый раз необходимо уточнять, что имели в виду законодатели в конкретном случае по данному налогу.

Внесение денежных средств или иного имущества учредителем коммерческой организации на безвозвратной основе может являться внесением вклада в уставный капитал или дарением. Последний случай широко применяется, когда учредители, не желая менять по каким-либо причинам учредительные документы, в том числе размер уставного (складочного) капитала, предпочитают оказать единовременную безвозмездную финансовую помощь на определенные цели. В итоге это способствует укреплению финансового положения такой организации.

📌 Реклама Отключить

В последнее время участились случаи оказания финансовой помощи учредителями организациям, находящимся на гране банкротства. Это дает им шанс избежать ликвидации в установленном законодательством порядке и предоставляет возможность для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовая помощь может быть предоставлена организации в виде денежных средств, предназначенных на определенные учредителями цели. Например, на пополнение оборотных средств, на приобретение различного вида имущества, на погашение кредиторской задолженности и т. п.

Бухгалтерский учет

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о доходах будущих периодов в виде полученных безвозмездно активов, в том числе и от учредителей, предусмотрено применение счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счетов передаваемых активов. Так, если организацией-учредителем дочернему предприятию передаются денежные средства, то делается следующая проводка:

📌 Реклама Отключить

Дебет 51 Кредит 98-2

— переданы денежные средства.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) устанавливает, что полученные безвозмездно активы, в том числе по договору дарения, являются прочими поступлениями, а именно внереализационными доходами (п. 8 ПБУ 9/99). Прочие же поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (п. 11 ПБУ 9/99).

Денежные средства, полученные организацией безвозмездно, отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов» (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, и пр.). Поэтому в дальнейшем записи в бухгалтерском учете должны отразить, каким образом получены названные внереализационные доходы от перечисленной финансовой помощи, учтенной первоначально как доходы будущих периодов.

📌 Реклама Отключить

Так, если организация приобрела на указанные денежные средства материально-производственные запасы для выполнения взятых на себя договорных обязательств, как это было предусмотрено условиями љпредоставления финансовой помощи, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены денежные средства для приобретения материалов, полученные как финансовая помощь;

Дебет 10 Кредит 60

— оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС по приобретенным материалам.

По мере использования МПЗ в производстве одновременно на одну и ту же сумму осуществляются проводки:

Дебет 20 Кредит 10

— переданы материалы в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— включена (частично) во внереализационный доход финансовая помощь.

📌 Реклама Отключить

В случае покупки основных средств внереализационный доход отражается в момент начисления амортизации:

Дебет 08 Кредит 60

— принят к оплате счет по обЪекту основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС по обЪекту основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на приобретение основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

— введен в эксплуатацию обЪект основных средств;

Дебет 68-3 Кредит 19-1

— принят к вычету НДС, уплаченный поставщику обЪекта;

Дебет 20 Кредит 02

— начислена амортизация по основному средству

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— частично включена во внереализационный доход финансовая помощь.

Если организация использовала финансовую помощь для погашения взятых ее кредитов, то производятся следующие записи в бухгалтерском учете:

📌 Реклама Отключить

Дебет 66 Кредит 51

— перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на погашение кредита

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-2

— включена вољ внереализационный доход финансовая помощь.

Налогообложение

Налоговое законодательство устанавливает разный порядок учета полученной финансовой помощи при исчислении отдельных налогов. Так, если по НДС и акцизам суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, включаются в налогооблагаемую базу независимо от того, кто ее оказал, то при исчислении налога на прибыль могут приниматься во внимание и юридические взаимоотношения между сторонами.

С начала текущего года исчисление налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное российской организацией:

📌 Реклама Отключить

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1 Организация А имеет 60% акций организации Б. Оказана финансовая помощь в сумме 100 000 руб.:

  • вариант 1 — организацией А организации Б;
  • вариант 2 — организацией Б организации А.

У получателя и в первом (организация Б), и во втором варианте (организации А) сумма 100 000 руб. не включается в базу при исчислении налога на прибыль.

Конец примера 1.

Финансовая помощь, оказываемая физическим лицом, также может не учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но для этого необходимо, чтобы уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоял из вклада этого физического лица.

📌 Реклама Отключить

Пример 2 Учредителями ООО «Актив» являются два физических лица. Их доли в уставном капитале соответственно 51 и 49 процентов. В апреле 2002 года ими оказана финансовая помощь — 100 000 руб. Каждый из участников внес суммы исходя из доли в уставном капитале.

Полученная от первого участника сумма — 51 000 руб. (100 000 руб. х 51%) не учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие 2002 года внесенные вторым участником средства в сумме 49 000 руб. (100 000 руб. х 49%) рассматриваются как внереализационный доход и увеличивают налоговую базу при исчислении налога.

Конец примера 2

Законодателем установлено еще одно условие. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Данное не касается денежных средств (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

В феврале 2003 года пресс был реализован.

По итогам I квартала 2003 года стоимость пресса — 180 000 руб. — учитывается как внереализационный доход, увеличивая при этом базу по налогу на прибыль.

Конец примера 3

Организация может получить финансовую помощь и на возвратной основе, что практически является кредитом или займом. Такие средстваљ заимствования, включая долговые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, в доходы при определении налоговой базы налога на прибыль, не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, также не подлежит налогообложению. Но при этом необходимо учесть следующие условия.

📌 Реклама Отключить

К средствам целевого финансирования в целях главы 25 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом — источником целевого финансирования. При этом в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ дан закрытый перечень источников такого целевого финансирования. В него включено восемь позиций. Среди них — средства в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение календарного года с момента получения.љ

Налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета их рассматривают как подлежащие налогообложению с даты получения.

📌 Реклама Отключить

Пример 4 Налогоплательщиком 15 мая 2002 года получены от иностранного инвестора денежные средства в сумме 30 000 000 руб. на приобретение производственного оборудования. На 15 мая 2003 года остались неизрасходованными 30 000 руб.

Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2003 года оставшуюся неизрасходованную сумму 30 000 руб. должен включить во внереализационные доходы.

Конец примера

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периодаљ должны представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом их использовании (п. 14 ст. 250 НК РФ). Для этого необходимо заполнить лист 14 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542.

📌 Реклама Отключить

Если налогоплательщик использует средства целевого финансирования не по назначению, данная израсходованная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов на момент нарушения условия их использования.

В налоговую базу по НДС включаются платежи, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). В этих случаях НДС начисляется в том отчетном периоде, когда были получены указанные денежные средства.

Но если финансовая помощь была оказана без взаимосвязи с реализацией товаров (работ услуг), то НДС не начисляется. Поэтому налогоплательщик, получившей такую финансовую помощь, должен подготовить необходимые первичные документы, подтверждающие неприменение статьи 162 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Так, НДС не облагаются денежные средства, получаемые организацией от головного или любого другого предприятия на покрытие убытков от финансово-хозяйственной деятельности прошлых лет.

На практике учредители, создавая организацию с небольшим уставным капиталом, часто перечисляют ей денежные средства на строительство офисаљ или другие капитальные вложения. Такие средства НДС не облагаются, если их получение не связано с расчетами за товары, работы или услуги.

При исчислении акциза в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи (п. 1 ст. 189 НК РФ).