Банковская гарантия проводки

Содержание

Суть правоотношений в рамках банковской гарантии заключаются в следующем:

  • два субъекта хозяйствования намереваются совершить сделку купли-продажи или оказания услуг, при этом покупатель (принципал) предоставляет продавцу (бенефициару) гарантии оплаты оговоренной суммы при определенных обстоятельствах;

  • в роли гаранта выступает банк, который при соблюдении всего набора требований по договору в случае отсутствия у плательщика возможности погасить долг производит оплату из собственных ресурсов;

  • покупатель может оплатить сумму сделки самостоятельно, если этого не происходит, за него это делает банк, а за предоставление банковской гарантии (независимо от того, кто по факту погасил долг поставщику) покупатель платит кредитной организации комиссию;

  • если банк произвел платеж поставщику за покупателя из собственных средств, покупатель должен возместить эти расходы банку (денежными средствами или имуществом, которое выступало по договору гарантии залогом).

При учете комиссии за выдачу банковской гарантии проводки отражают отдельно по каждому договору, записи вносятся независимо от того, понадобилась помощь банка в оплате услуг поставщика или нет.

Комиссия за банковскую гарантию: проводки

В бухгалтерском учете принципала вознаграждение за предоставление банковской гарантии может быть отражено разными способами:

  • через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами» с включением затрат в себестоимость;

  • через счет 91.2 «Прочие расходы».

Счет 76 предпочтителен в ситуациях, когда покупатель сначала оплачивает комиссию банку, а потом уже получает покупаемые активы и формирует в учете его стоимость. При таком методе первоначальная стоимость нового имущества будет состоять из фактической цены приобретения и величины комиссии по обслуживанию банковской гарантии.

При включении расходов на обслуживание банковской гарантии в себестоимость приобретения в корреспонденциях счетов могут участвовать разные счета учета материальных ценностей. Например, счет 01 и 08 будут задействованы, если деньги потребовались для покупки основных средств. Если предметом сделки выступают материалы, необходимые для производства, по комиссии за выдачу банковской гарантии проводки составляются с участием счета 10. При приобретении товаров корреспонденции составляются с 41 счетом.

Другая ситуация, когда активы были отгружены и оприходованы (т.е. сформирована стоимость актива) до даты уплаты комиссии банку. В этом случае можно отнести расходы по расчетам с банком к прочим затратам на сч. 91.2 (Д76 – К91.2).

Оплата комиссий кредитным учреждениям относится к категории прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Такие затраты должны быть отражены в учетных регистрах в периоде их возникновения, то есть датой возникновения обязательств перед банком-гарантом (независимо от момента фактического расчета с поставщиком).

Пример

Сумма сделки, реализуемой с оформлением банковской гарантии, составляет 1,5 млн. руб. (приобретаются основные средства). Комиссия в договоре прописана в размере 4,5% от суммы сделки (в расчете на месяц). Как будет отражена комиссия за выдачу банковской гарантии – бухгалтерские проводки:

  • Д76 – К51 – 67 500 руб. (1 500 000 х 4,5%), комиссия перечислена банку-гаранту;

  • Д08 – К76 – 67 500 руб., затраты на гарантию приобщены к себестоимости приобретаемых активов;

  • Д08 – К60 – 1 500 000 руб., основное средство принято от поставщика;

  • Д01 – К08 – 1 567 500 руб. (1 500 000 + 67 500), актив введен в эксплуатацию;

  • Д60 – К76 – 1 500 000 руб., требование банка о погашении использованной гарантии признано, отражена задолженность перед кредитным учреждением;

  • Д76 – К51 – 1 500 000 руб., погашена задолженность перед банком в сумме гарантии.

В примере вся сумма комиссии учтена единовременно в полном объеме. На практике можно отражать в учете вознаграждение банку частями в течение нескольких периодов – главное, чтобы это было указано в договоре с гарантом и в учетной политике покупателя, обращающегося за помощью банка.

В ситуациях, когда гарантия оформлена на несколько месяцев, но комиссия за ее выдачу оплачена единовременно, целесообразно ввести в корреспонденции счет 97, характеризующий расходы будущих периодов. Как будет при этом отражена оплата комиссии за банковскую гарантии — проводки:

  • Д97 – К76 – вознаграждение банку в полной сумме обозначено как расход, относящийся к будущим отчетным периодам (на дату выдачи банковской гарантии);

  • Д76 – К51 – банку оплачена вся сумма комиссии;

  • Д91.2 – К97 – часть суммы комиссии перенесена на себестоимость (равномерное списание в течение срока гарантии).

Такой подход актуален, в частности, для строительного сегмента, когда материалы закупаются в большом объеме, но расходуются постепенно.

Учет банковской гарантии на приобретение в 1С Бухгалтерия

02.06.2020

Аренда 1С бухгалтерия

Пример:

Компания «Спецкомплекс», выступающая принципалом, заказала в кредитной организации, выступающей гарантом, банковскую гарантию для обеспечения выплаты в соответствии с поставочным договором с компанией «ТФ-Мега», выступающей бенефициаром, за продукцию на сумму в 1 200 000 рублей (включая НДС в размере 200 000 рублей). Комиссионная сумма за формирование банковской гарантии равняется 0,49% от объёма соглашения.

Компания «Спецкомплекс», выступающая принципалом, осуществила обязательные работы для компании «ТФ-Мега», выступающей бенефициаром. Продукция была принята к учету, оплата осуществлена в срок.

Компания «Спецкомплекс» применяет ОСН, способ начисления и ПБУ 18/02. Вознаграждение банковской компании-гаранта включено в цену купленной продукции.

Предполагается, что прочих операций, за исключением связанных с оформлением банковской гарантии, приобретением продукции (для обеспечения чего предоставляется гарантия) и ее реализацией, за рассматриваемый период не осуществлялись.

Выплата гаранту

Перевод выплаты за выдачу гарантии:

В 1С Бухгалтерия учет для этой процедуры требуется использование документа под названием «Списание с расчетного счета» (рис.1). Он может быть сформирован на основании Платежного поручения (находится в одноименном разделе меню Банк и касса), загружен посредством Клиент-банка, либо создан в качестве нового акта (в разделе Банковские выписки меню Банк и касса). Алгоритм действий следующий:

  1. Сперва, нужно открыть рассматриваемый документ.
  2. В графе Вид операции выбирается значение Прочие расчеты с контрагентами.
  3. Далее нужно заполнить документ:
  • сперва, указывается получатель (компания-гарант), контракт, а также размер переведенных средств (для рассматриваемого примера – 5 880 рублей);
  • в графе Счет расчетов выбирается значение 76,09;
  • в графе Статья расходов нужно выбрать или добавить статью перемещения финансов с типом перемещения Прочие платежи по текущим платежам.
  • Далее активируется пункт Подтверждено выпиской банка.
  • Для завершения выбирается пункт Провести.
  • 1С Бухгалтерия - отражение списания с расчетного счета

    При помощи соответствующего пункта можно ознакомиться с итогом реализации документа (рис.2).

    1С Бухгалтерия - движение документа списания с расчетного счета

    Учет поступления продукции

    На данном этапе поступает и принимается к учету продукция, а также учитывается входящий НДС. Используется документ под названием Поступление (акт, накладная) (рис.3):

    1. Сперва, в меню Покупки нужно открыть рассматриваемый документ.
    2. Далее в графе Поступление выбирается тип операции Товары (накладная).
    3. Затем необходимо заполнить документ:
    • сперва, указываются контрагент, контракт, склад, проверяются учетные балансы и сроки вычисления при помощи ссылки в графе Расчеты;
    • таблица заполняется посредством кнопки Добавить;
    • в графе Номенклатура нужно указать поступившую продукцию: при добавлении новых составляющих выбирается тип номенклатуры Товары;
    • в графах %НДС и Счет учета нужно перепроверить налоговую ставку и учетный баланс для продукции;
    • далее следует заполнить остальные колонки таблицы
  • Для завершения выбирается пункт Провести.
  • 1С Бухгалтерия - регистрация счет фактуры

    При помощи соответствующего пункта можно ознакомиться с итогом реализации документа (рис.4).

    1С Бухгалтерия - движение документа поступление на расчетный счет

    Принятие НДС к вычету осуществляется при помощи счета-фактуры (полученного):

    1. В акте поступления нужно заполнить графы Счет-фактура № и от, после чего выбрать пункт Зарегистрировать (рис.3). В автоматическом режиме сформируется Счет-фактура полученный, графы которого заполнятся информацией из акта-основания. В шаблоне последнего появится ссылка на сформированный акт.
    2. При помощи появившейся ссылки нужно открыть созданный документ. В нем нужно перепроверить правильность внесенной информации и активность пункта, отвечающего за отображение вычета НДС в покупной книге датой получения. Если деактивировать его, вычет будет отображаться регламентным актом под названием Формирование записей книги покупок.
    3. Для завершения выбирается пункт Записать и закрыть.

    При помощи соответствующего пункта можно ознакомиться с итогом реализации документа (рис.5).

    1С Бухгалтерия - движение документа полученной счет фактуры

    Учет выплаты гаранту в цене продукции

    Для учета выплаты гаранту в цене товара применяется акт Поступление дополнительных расходов (формируется на основании акта о поступлении) (рис.6):

    1. Сперва, нужно открыть рассматриваемый документ в меню Покупки.
    2. Далее выделяется одноименный акт-основание.
    3. Затем нужно выбрать пункт Создать на основании и вариант Поступление дополнительных расходов.
    4. Посредством ссылки в графе Расчеты проверяются учетные балансы для затрат, а также даты расчетов с гарантом и метод зачета выплаты.
    5. Далее нужно заполнить документ:
    • во вкладке Главное нужно: в графе Сумма указать размер выплаты, в графе %НДС указать показатель НДС, в графе Способ распределения указать метод, посредством которого распределяется цена гарантии банка на продукцию (пропорционально размеру, или количеству);
    • во вкладке Товары будет автоматически заполнена таблица, для этого используется информацию из акта о поступлении продукции. При реализации документа выплата гаранту включается в реальную цену продукции исходя из метода распределения, выбранного в акте.
  • Для завершения выбирается пункт Провести и закрыть.
  • 1С Бухгалтерия - отражение поступления дополнительных расходов

    При помощи соответствующего пункта можно ознакомиться с итогом реализации документа (рис.7).

    1С Бухгалтерия - движение документа поступления доп. расходов

    Оплата полученной продукции

    Для оплаты в 1С Бухгалтерия 8.3 применяется акт о списании с расчетного счета (рис.8). Он может быть сформирован на основании Платежного поручения (находится в одноименном разделе меню Банк и касса), загружен посредством Клиент-банка, либо создан в качестве нового акта (в разделе Банковские выписки меню Банк и касса). Алгоритм действий следующий:

    1. Сперва, нужно открыть рассматриваемый документ.
    2. Далее, выбирается тип операции Оплата поставщику.
    3. Затем, следует заполнить документ:
    • в графе Получатель указывается поставщик и соответствующий контракт;
    • в графе Статья расходов выбирается или перепроверяется статья перемещения средств с соответствующим типом перемещения;
    • в графах Счет расходов/авансов нужно выбрать расчетные счеты для поставщика, а также метод погашения долга.
  • Далее, активируется пункт Подтверждено выпиской банка.
  • Для завершения выбирается пункт Провести.
  • 1С Бухгалтерия - списание с расчетного счета

    При помощи соответствующего пункта можно ознакомиться с итогом реализации документа (рис.9).

    1С Бухгалтерия - движение документа списание с расчетного счета

    Продажа продукции

    В данном случае нужно учесть выручку от реализации, начислить соответствующий НДС, а также списать себестоимость проданной продукции. Для этого используется акт Реализация (акт, накладная) (рис.10):

    1. Сперва, нужно открыть рассматриваемый документ (находится в меню Продажи).
    2. Далее, нужно выбрать пункт Реализация и указать тип операции Товары (накладная).
    3. После этого нужно заполнить графы документа.
    4. Для завершения выбирается пункт Провести.

    1С Бухгалтерия - накладная

    При помощи соответствующего пункта можно ознакомиться с итогом реализации документа (рис.11).

    Общая себестоимость купленной ранее и проданной продукции вычисляется из стоимости самой продукции и стоимости выплаты кредитной компании за выдачу банковской гарантии. Для рассматриваемого примера она составляет 1 005 880 рублей.

    1С Бухгалтерия - движение документа реализация

    Для выставления счета-фактуры применяется одноименный документ:

    Сперва, нужно выбрать пункт Выписать счет-фактуру в акте продажи (рис.10). 1С Бухгалтерия автоматически сформирует данный документ, который будет заполнен информацией из акта-основания. В шаблоне последнего отобразится ссылка на сформированный документ.

    1. При помощи ссылки нужно открыть созданный документ и заполнить его графы.
    2. Для создания печатного варианта применяется пункт Печать.
    3. Рассматриваемый документ не образует проводок.

    Программный продукт 1С Бухгалтерия вы можете взять у нас в аренду за 1000 рублей в месяц.

    Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

    • бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
    • гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
    • принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

    Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

    Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли банковскую гарантию в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

    На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

    По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

    Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

    Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

    Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

    С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».

    Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

    Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

    Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

    По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

    Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

    Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

    • получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
    • гарантию не выдает (ее выдает банк).

    Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

    Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

    Такой подход позволяет:

    • учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
    • отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

    От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

    Критерии крупной сделки с разъяснениями вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

    Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

    Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

    После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

    После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

    Банк сообщает принципалу:

    • о прекращении гарантии;
    • необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

    Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

    ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

    В учете принципала появятся две проводки:

    Бухгалтерские проводки

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    12 378 533

    Признано регрессное требование банка

    12 378 533

    Погашено обязательство перед банком

    Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

    Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

    ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

    Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

    Бухгалтерские проводки

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    1 693 461

    Отражена за балансом полученная банковская гарантия

    1 693 461

    Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

    Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

    После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

    Бухгалтерские проводки

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    1 693 461

    Получены деньги от банка по гарантии

    1 693 461

    Погашен долг ООО «Трейдинг»

    1 693 461

    Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

    Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

    Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

    Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

    • в твердой сумме;
    • в процентах от суммы гарантии;
    • иным способом.

    Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

    Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

    Что учесть при составлении учетной политики в 2020 году, узнайте в этой публикации.

    Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.

    Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

    Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

    1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

    Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01″Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

    Для такого случая применяется следующий набор проводок:

    Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

    ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

    Условия предоставления гарантии:

    • вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
    • срок действия гарантии — 1 месяц;
    • порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

    ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

    Бухгалтерские проводки

    Сумма, руб.

    Дебет

    Кредит

    6 014 568

    Перечислена комиссия банку-гаранту

    6 014 568

    Сумма вознаграждения гаранту учтена в стоимости здания

    150 364 199

    Стоимость здания отражена в составе внеоборотных активов

    156 378 767

    (150 364 199 + 6 014 568)

    Здание учтено в составе основных средств принципала

    О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.

    1. Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.

    Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.

    В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:

    Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2019 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.

    Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа

    Расходы на оплату вознаграждения гаранту могут возникнуть у заемщика, когда оформление гарантии является одним из условий получения заемных средств. При таких обстоятельствах требуется учесть нормы ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»:

    • по п. 7 расходы по займам относятся к прочим расходам;
    • по п. 8 допускается равномерное признание допрасходов по займам в составе прочих расходов в течение периода действия договора займа.

    Как заемщик будет списывать допрасходы по займам, он должен указать в своей учетной политике:

    Какие проводки применяются в бухучете в таком случае, смотрите на рисунке ниже:

    Какой бы способ отражения расходов по займам в виде вознаграждения гаранту ни выбрал заемщик, используемые при этом счета бухучета будут одинаковыми.

    Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?

    Если для исполнения обязательств по госконтракту (или госзаказу) требуется получение банковской гарантии, суммы вознаграждений гаранту могут учитываться как:

    • расход по обычным видам деятельности; или
    • прочий расход.

    Учитывать вознаграждение гаранту единовременно или постепенно, зависит от вида обязательств компании, обеспечиваемых гарантией:

    Корреспонденция счетов для учета вознаграждения гаранту аналогична вышеописанным:

    С нюансами заключения и исполнения государственных контрактов вас познакомят материалы нашего сайта:

    • «Заключение контракта без лимитов бюджетных обязательств»;
    • «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?».

    Итоги

    У бенефициара и принципала при отражении банковской гарантии бухгалтерские проводки используются с применением балансовых и забалансовых счетов учета. Факт получения и списания гарантии фиксируется за балансом. А при отражении расходов по оплате комиссии за ее выдачу используется корреспонденция счетов 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на уплату вознаграждения банку за выдачу гарантии отражаются на счетах в зависимости от вида актива, для приобретения которого она оформлена. Если первоначальная стоимость актива не сформирована, а комиссия оплачена, ее сумма увеличивает первоначальную стоимость. В остальных случаях комиссия учитывается как прочий расход и отражается в бухучете на счете 91.2 «Прочие расходы».

    Гражданский кодекс РФ

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    Учет банковских гарантий

    Как отразить в бухучете вознаграждение за предоставление банковской гарантии

    Для правильного бухгалтерского учета следует принимать во внимание некоторые особенности такого финансового инструмента, как БГ. Начнем с того, банковская гарантия практически никогда не ставится в зависимость от основного обязательства. Более того, она, как правило, является безотзывной и непередаваемой.

    В документе в обязательном порядке обозначается срок действия БГ. Если же такое упоминание отсутствует, то банковская гарантия считается невозникшей. Если же говорить о сроке действия, то в зависимости от обязательств, он может быть равным сроку действия основного договора, а также меньше или больше срока исполнения конкретных обязательств.

    Отметим, что не указание в БГ бенефициара в общем случае не влечет за собой признание банковской гарантии недействительной. А вот без предварительного письменного соглашения между гарантом и принципалом, при выдаче БГ бенефициару не обойтись.

    Интересно, что ни бенефициар, ни гарант не уплачивают НДС, если банк исполняет свои обязательства по банковской гарантии. А потому не требуется и уплачивать это налог, если выполняются такие операции, как выдача или аннулирование БГ, платеж по гарантии и так далее.

    Более того, не подлежат налогообложению по налогу НДС и операции, связанные с погашением обязательств по договору займа. Так как все операции займа от налогообложения освобождены. Однако из этого правила есть и одно исключение, которое относится к страховым организациям. Банковские операции по выдаче БГ страховыми организациями от НДС не освобождаются.

    Комиссия за банковскую гарантию – проводки

    БГ – это весьма востребованная сейчас услуга, позволяющая сокращать риски при сделках. Однако, как и практически любая другая услуга, выдача БГ осуществляется за комиссию. Естественно, что проводки по комиссии банковской гарантии должны учитываться бухгалтером банка, равно как и в бухгалтерских отчетах компании – принципала.

    Итак, комиссия за выдачу банковской гарантии в отчете предприятия отражается проводкой Дт 91.2 – Кт 51, то есть, как расходы по оплате услуг страховой компании или банка. Однако такую прямую проводку не всегда допустимо применять, без использования и промежуточных счетов – 60 или 76.

    Так, если получение БГ было связано с оставлением денежного залога в банке, то процедуру надо будет отразить как Дт76 – Кт 51. Кстати, субсчет 60 также подходит для таких расчетов, а потому выбор субсчетов выбирается предприятием в зависимости от рационализации процесса, и необходимости дальнейшей аналитики.

    Если все обязательства между бенефициаром и принципалом выполнены полностью, то залог возвращается на счет компании. Данное действие следует отразить проводкой Дт 51 – Кт 75.

    Добавим, что при учете оплаты комиссии за выдачу банковской гарантии проводки надо делать так, чтобы избежать проблем во время проверки контролирующих и фискальных органов. Особенно это касается государственного заказа, или когда на счета компании приходят деньги из федерального, областного или муниципального бюджета.

    Проводки бенефициара

    Однако проблемы у бухгалтеров возникают не только при учете комиссии за банковскую гарантию. Вопросы возникают и бухгалтеров заказчика.

    1. От гаранта бенефициару поступают денежные средства. В этом случае заказчик должен признать их как выручку от реализации товаров, работ или услуг, поскольку именно оплата и была обеспечена гарантией. А если средства пришли от уплаты процентов по безотзывной БГ, то отразить их придется как внереализационный доход в виде процентов по займу.
    2. Если же принципал (поставщик) обязательства не исполнил, то бенефициар должен направить гаранту письменное требование о возмещении убытков, то есть, об уплате, денежных средств.
    3. Добавим, что действие БГ заканчивается лишь при истечении ее срока или при получении бенефициаром причитающейся ему по договору БГ суммы.

    Заказчик учитывает саму банковскую гарантию на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей полученные». При этом сумма на счете должна соответствовать той, что в договоре прописана. Причем она может списываться по мере погашения самой задолженности.

    Использование банковской гарантии – распространенное явление в наши дни. Есть ситуации, в которых без нее просто не обойтись.

    С помощью гарантии страхуются возможные риски невыполнения своих обязательств по договору одной стороной перед контрагентом, ее выдача и получение относятся к финансовым операциям.

    Правильно организованный бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий позволит избежать ошибок в работе данного инструмента. Чтобы разобраться с механизмом учета, знать, на каком счете учитывается банковская гарантия, необходимо рассмотреть, что она фактически собой представляет детальнее.

    Банковская гарантия – это обязательство банковской организации (страховой или кредитной компании), выдаваемое в письменной/электронной форме, выплатить кредитору деньги в соответствии с пунктами контракта. В процессе ее оформления принимают участи три стороны:

    • гарант – это банковская организация, обязующаяся уплатить установленную сумму в пользу бенефициара. Выдавать банковские гарантии может лишь банк из специального государственного реестра, прошедший проверку и получивший статус доверенного финансового учреждения;
    • принципал – инициатор оформления обеспечения, заявитель. Он – основной должник по обязательству, выполнение которого гарантируется государственному/муниципальному заказчику при помощи полученной гарантии от банка;
    • бенефициар – получатель денег в случае не исполнения условий сделки (выполнения не в полном объеме) принципалом.

    Обязательно предоставление гарантии до заключения государственных контрактов, также, согласно закону №44 – ФЗ, оформление ее необходимо, чтобы принимать участие в конкурсе, торгах, тендере.

    Банковская гарантия может выдаваться в традиционном, «бумажном» виде или в формате электронного сообщения.

    В первом случае, чтобы провести учет этого документа, бухгалтеру необходимы счета и счета-фактуры, которые предоставляются вместе с ним.

    Электронная банковская гарантия наделена такой же силой, как ее письменный вариант, а значит, к ней предъявляются аналогичные требования, и заинтересованные лица должны приводить доказательства, подтверждающие конкретную сделку.

    При оформлении банковского обязательства гарант получает вознаграждение от принципала (на основании п. 2 ст. 369 российского ГК). Выдача гарантии — банковская операция (пункт 8, часть 1 статьи 5 ФЗ №395-1 от 02 декабря1990 года).

    Это платная услуга, за которую взимается вознаграждение (1%-10% от размера обеспечения). Оно оплачивается частями либо единовременно, фиксированным платежом либо как % от суммы обязательства.

    На каком счете отражается банковская гарантия — зависит от типа обязательств, которые ею обеспечиваются.

    Бухгалтером бенефициара при зачислении средств от гаранта сразу производит нужную запись Дт сч.51 – Кт сч.76 в специальной книге. Задолженность заявителя (инициатора оформления обеспечения, принципала) оформляется по бухгалтерскому учету исходя из типа обязательств. Пример того, на какой счет отнести банковскую гарантию и дальнейшие возможные проводки представлен в таблице:

    где буквой «к» обозначают расчеты с контрагентом, а буквой «г» – с гарантом.

    Кассовый метод подразумевает, что после поступления денег от гаранта бенефициару необходимо признать выручку от реализации товаров (услуг, работ), поскольку гарантия обеспечила оплату. В случае обеспечения обязательств по оплате % по безотзывной гарантии, бенефициару нужно отразить внереализационные доходы как % по займу.

    Если принципал не выполняет основное обязательство, гарантию учитывают на забалансовом сч.008 и указывают ту сумму, которая прописана в ней. В случае, когда сумма в гарантии не указана, она прописывается на основании условий контракта. Сумма с указанного счета должна списываться постепенно, по мере того, как погашается задолженность.

    Банковская гарантия снижает риски кредитора по сделке. Так как финансовые интересы кредитора не пострадают, даже если обязательство не будет исполнено.

    Без гарантии не обойтись, если вы решили воспользоваться заявительным порядком возмещения НДСподп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ. В этой ситуации к гарантии предъявляются строгие требования:

    • она должна быть выдана банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Указанный перечень ведет Минфин, он размещен на его официальном сайтеп. 4 ст. 176.1 НК РФ;
    • она должна отвечать установленным в НК требованиямп. 6 ст. 176.1 НК РФ.

    Кроме того, гарантия может вам понадобиться, например:

    • при заключении государственного или муниципального контрактап. 1 ст. 766 ГК РФ; п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ;
    • как обеспечение уплаты таможенных пошлин в отдельных случаяхп. 1 ст. 85, п. 1 ст. 86 Таможенного кодекса таможенного союза;

    Учет банковских гарантий в 1С 8.3

    Как отразить в бухучете вознаграждение за предоставление банковской гарантии

    Контрагенты могут прибегать к получению банковской гарантии по выполнению обязательств. К примеру, продавец хочет уменьшить риск неоплаты покупателем задолженности. Или покупатель не уверен, что оплатит поставку в срок.

    Рассмотрим, как учитывать банковскую гарантию пошагово в 1С Бухгалтерия 3.0:

    • как перечислить вознаграждение гаранту;
    • как отразить затраты на получение банковской гарантии;
    • какие проводки формируются в учете принципала.

    Банковская гарантия — это письменное обещание кредитного учреждения уплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третье лицо, не исполнившее своих обязательств. Таким образом, в данной операции участвуют три лица:

    • принципал — является должником по обязательству, по его просьбе гарант выдает банковскую гарантию;
    • бенефициар — кредитор, в чью пользу выдается банковская гарантия;
    • гарант — банк, иное кредитное учреждение или страховая организация, выдающая банковскую гарантию.

    Особенности учета банковской гарантии у принципала зависит от того, с чем связано ее получение.

    Если гарантия выдана для обеспечения сделки:

    • в связи с приобретением активов:
      • ОС — в БУ и НУ банковская гарантия относится в первоначальную стоимость до принятия ОС на учет (п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), если после — включается в расходы (аналогично другим целям, рассмотренным ниже);
      • МПЗ — в БУ в стоимость МПЗ, в НУ в стоимость МПЗ или в косвенные (прочие) расходы (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 254 НК РФ)
    • в других целях:
      • связанных с основной деятельностью — в состав расходов по обычным видам деятельности в БУ и в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в НУ (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99, пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
      • не связанных с основной деятельностью — в состав прочих расходов в БУ и в составе внереализационных расходов в НУ (п. 11 ПБУ 10/99, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

    Используемый способ закрепите в учетной политике.

    Сумма вознаграждения за предоставление гарантии не облагается НДС (пп. 3, пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

    Отражение в 1С банковской гарантии зависит от учета затрат на ее получение.

    Счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в учете принципала не используют, т. к. принципал получает гарантию не для себя, а для своего кредитора:

    • счет 008 отражает бенефициар (кредитор);
    • счет 009 отражает гарант (банк);

    В учете принципала гарантия может быть отражена за балансом, если свои обязательства принципал не выполнил, и кредитором становится гарант.

    В этом случае принципал формирует проводки:

    • Дт 008 — получена гарантия банкадля обеспечения исполнения обязательства перед бенефициаром;
    • Дт 009 — выдано обеспечение бенефициару от гаранта.

    Рассмотрим учет банковской гарантии на примере.

    Отразите оплату вознаграждения гаранту документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентом в разделе Главное — Банк и касса — Банковские выписки.

    Укажите:

    • Получатель — гарант;
    • Сумма — размер вознаграждения гаранту;
    • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с гарантом, Вид договора — Прочее.
    • Счет расчетов — 76.09.

    Документ формирует проводки:

    • Дт 76.09 Кт 51 — перечисление вознаграждения гаранту.

    Затраты на вознаграждение гаранту за предоставление банковской гарантии отразите документом Операция. Введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции — Бухгалтерский учет — Операции, введенные вручную.

    В нашем примере затраты связаны с вознаграждением по банковской гарантии в счет обеспечения оплаты аренды в течении 6 мес., поэтому используется счет 97.21.

    Расходы по банковской гарантии будут признаваться ежемесячно в течении срока обеспечения договора аренды или пока не наступит гарантийный случай.

    Запустите процедуру Закрытие месяца операция Списание расходов будущих периодов в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.

    Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете

    Как отразить в бухучете вознаграждение за предоставление банковской гарантии

    Кредитное учреждение, выдающее поручительство – гарант

    Клиент банка, заключающий данный РґРѕРіРѕРІРѕСЂ – принципал.

    Получатель денежных средств РІ случае неисполнения условий сделки покупателем – бенеѻициар.

    Виды гарантии банка

    Отражение операций в бухгалтерском учете

    Пример 1

    В такой ситуации на предприятия все операции должны быть отражены в следующем виде:

    Дт 76 Кт 51

    Дт 08 Кт 76

    90000 СЂСѓР±. – затраты включены РІ стоимость приобретаемого авто

    Дт 08 Кт 60

    Дт 01 Кр 08

    6090000 СЂСѓР±. – введено РІ эксплуатацию РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРµ средство;

    Дт 60 Кт 76

    6000000СЂСѓР±. – учтено требование банка;

    Дт 76 Кт 51

    6000000 СЂСѓР±. –выполнение обязательства перед гарантом

    ларантия по долгосрочным обязательствам

    Налог на прибыль

    Банковская гарантия разделяется на два отдельных периода: до и после погашения банком всех обязательств перед бенеѻициаром по договору.

    Учет бенеѻициара

    Пример 2

    Дт 008

    6000000 СЂСѓР±. – получена гарантия банка РІ качестве поручительства

    Дт 62 Кт 90

    6000 000 СЂСѓР±. – отражен долг покупателя;

    Дт 90 Кт 41

    4000000 СЂСѓР±. – списан автомобиль РїРѕ себестоимости СЃ учета;

    Дт76 Кт 62

    Дт 51 КРЕД�Т 76

    6000000 СЂСѓР±. – получение денежных средств РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ РѕС‚ гаранта;

    РљС‚ 008

    6000000 СЂСѓР±. – списание банковской гарантии (Рї. 1 СЃС‚. 378 лК Р Р¤).

    Преимущества оѻормления соглашения гарантии банка

    Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете: особенности отражения

    Как отразить в бухучете вознаграждение за предоставление банковской гарантии

    В существующих сегодня экономических условиях банковская гарантия остается одной из самых популярных услуг финансовых организаций.

    Она применяется в качестве инструмента страхования рисков, возможных в случае отказа контрагента от исполнения его обязательств.

    На практике нередко возникают сложности с налоговым и бухгалтерским учетом банковских гарантий. В статье разберемся с нюансами отражения информации.

    Общие сведения

    Договор банковской гарантии может быть заключен страховой (кредитной) организацией на любую требуемую сумму и практически на любой срок не только с юрлицом, но и с индивидуальным предпринимателем. Как установлено в п. 1 ст.

    369 НК, она обеспечивает исполнение принципалом обязательства перед бенефициаром. Проще говоря, банковская гарантия – это поручительство перед кредитором.

    Банк гарантирует, что предприятие, обратившееся за гарантией, выполнит обязательство.

    Финансовая организация, в соответствии с положениями ст. 368 НК, выступающая в качестве поручителя, выдает по просьбе принципала (клиента) письменное обязательство выплатить бенефициару (кредитору) оговоренную в договоре денежную сумму в случае предоставления последним соответствующего письменного требования.

    Как установлено п. 2 ст. 369 НК, принципал обязуется выплачивать гаранту вознаграждение.

    В некоторых случаях поручительство финансовой организации является обязательным:

    • для заключения госконтрактов;
    • при исполнении госзаказов;
    • для участия в торгах, конкурсах, тендерах и пр.

    выдача гарантий входит в число банковских операций на основании п. 8 ч. 1 ст. 5 ФЗ № 395-1.

    Исходя из положений подп. 3 п. 3 ст. 149 НК, не облагаются НДС операции по:

    • выдаче и аннулированию гарантии;
    • подтверждению и изменению ее условий;
    • совершению платежа по гарантии;
    • оформлению и проверке документов.

    Следовательно, НДС с суммы комиссии (вознаграждения) банком-гарантом принципалу не предъявляется.

    По-другому решается вопрос с гарантиями, предоставляемыми страховыми компаниями. В этом случае вознаграждение является объектом обложения НДС. «Входящий» налог с комиссии гаранту принципал вправе принимать к вычету при выполнении условий, закрепленных п. 1 ст. 172 НК.

    Как отражается банковская гарантия в бухгалтерском учете принципала?

    Первой финансовой операцией является выплата суммы вознаграждения гаранту. Чтобы показать комиссию за банковскую гарантию, в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

    • Дт 76 Кт 51 – выплата комиссии финансовой организации.
    • Дт 91 Кт 76 – вознаграждение отнесено на расходы.

    Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ее целевым назначением. В большинстве случаев она обеспечивает погашение задолженности принципала, возникшей при приобретении каких-либо активов (основных фондов, например).

    В этой ситуации при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете принципал составляет проводку, отражающую факт покупки объекта, по которому она предоставляется, и одновременно включение вознаграждения в себестоимость:

    Дт 08 (01, 10, 41, 07 и пр.) Кт 76.

    Поступление объекта отражается записью:

    Дт 08 (10, 41 и пр.) Кт 60 – в сумме, равной стоимости.

    При постановке на баланс дебетуется счет 01. В первоначальной сумме отражается стоимость объекта и размер комиссии.

    Если принципал сам не рассчитывается с бенефициаром, за него это делает банк и выставляет требование о компенсации затрат. Чтобы отразить принятие этого требования составляется проводка:

    Дт 60 Кт 76.

    Погашение задолженности перед банком отражается записью:

    Дт 76 Кт 51.

    Как отразить банковскую гарантию в бухгалтерском учете бенефициара?

    Кредитор, как правило, не является ни управомоченным, ни обязанным участником правоотношений с принципалом. Дело в том, что расчеты, которые могут между ними осуществляться, регламентируются отдельным договором.

    Вместе с тем кредитор выступает в качестве выгодоприобретателя по независимой гарантии, поскольку банк имеет обязательство перед ним до момента окончания всех расчетов. Указанные особенности обуславливают необходимость частично применить забалансовый бухгалтерский учет.

    Как учитывать банковские гарантии на забалансовых счетах? Давайте будем разбираться.

    В случае применения гарантии составляются следующие проводки:

    • Дт сч. 008 – отражается сумма в размере обязательства принципала, обеспеченного банком (при получении независимой гарантии, оригинал которой предоставляется бенефициару);
    • Дт сч. 62 Кт сч. 90 – показана сумма задолженности принципала;
    • Дт сч. 90 Кт сч. 41 – списание с баланса актива, передаваемого принципалу.

    Если клиент не оплачивает поставку актива, применяется банковская гарантия. В бухгалтерском учете полученную сумму отражают так:

    • Дт сч. 76 Кт сч. 62 – обязательство по выплате в пользу бенефициара переносится на банк;
    • Дт сч. 51 Кт сч. 76 – поступление оплаты от банка;
    • Кт сч. 008 – завершено использование гарантии.

    Как отражать сведения в случае списания гарантии?

    Рассмотрим ситуацию, когда поручительство банковской организации на практике не применяется, т. е. списывается. В этом случае проводки будет составлять бенефициар:

    • Дт сч. 62 Кт сч. 90 – доход от реализации продукции (в сумме, равной отпускной стоимости);
    • Дт сч. 90 Кт сч. 41 – отражена себестоимость проданных товаров;
    • Дт сч. 008 – получение гарантии;
    • Дт сч. 51 Кт сч. 62 – получение оплаты от принципала (в сумме отпускной стоимости продукции);
    • Кт сч. 008 – списание гарантии, в связи с выполнением принципалом его обязательств по контракту.

    С бухгалтерским учетом банковской гарантии у принципала и бенефициара все более-менее понятно. Какие записи будет формировать сам гарант? Об этом ниже.

    Проводки банка

    Существует ряд особенностей, которые нужно принимать во внимание при учете банковских гарантий. В бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета (утверждены положением ЦБ № 579-П от 2017 г.). Наиболее типичными считаются следующие проводки:

    • Дт сч. 99998 Кт сч. 91315 – выдача гарантии банком (в сумме обеспечиваемого обязательства);
    • Дт сч. 47423 Кт сч. 70601 – получение вознаграждения от принципала (в сумме комиссии);
    • Дт сч. 70606 Кт сч. 47425 – созданы резервы для выплаты бенефициару в случае необходимости (в сумме обеспечиваемого обязательства).

    Нюансы

    Если в качестве условия предоставления поручительства выступает обеспечение в виде депозита, при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете дебетуется соответствующий счет принципала и кредитуется пассивный счет, обобщающий данные о поступлениях от клиентов (к примеру, 43001).

    При списании гарантии, обусловленной законодательством, формируется проводка:

    Дт сч. 91315 Кт сч. 99998.

    Одновременно уменьшается размер резерва:

    Дт сч. 47425 Кт сч. 70601.

    Если задолженность перед бенефициаром принципал не погашает, за него это делает финансовая организация. Так появляется в бухгалтерском учете банковская гарантия. Учет производится путем формирования следующих проводок:

    Дт сч. 60315 Кт счета бенефициара;

    Дт сч. 91315 Кт сч. 99998 – списание выплаты.

    Подобным образом производится уменьшение резерва с использованием приведенной корреспонденции счетов. Одновременно создается новый резерв для покрытия возможных потерь на сумму предстоящего взыскания с принципала:

    Дт сч. 70606 Кт сч. 60324.

    Дополнительно

    Кроме приведенных выше проводок, при учете банковской гарантии в бухгалтерском учете формируются следующие записи:

    • Дт 99998 Кт 91312 – компенсация затрат финансовой организации за счет зачисленного ранее депозита.
    • Дт 60324 Кт 70601 – уменьшение размера резерва в связи с частичным возмещением затрат банка.
    • Дт счета принципала Кт 60315 – возмещение остатка по издержкам банка принципалом.
    • Дт 60324 Кт 70601 – уменьшение размера резерва.

    Нюансы налогообложения

    Налоговый и бухгалтерский учет банковской гарантии имеет существенные отличия. Выше мы уже говорили о том, что НДС по операциям, связанным с применением банковского обеспечения, не начисляется. Разумеется, это правило не распространяется на расчеты налога на товары, поставляемые бенефициаром, если это установлено законом (при ОСНО, к примеру) или договором.

    Оплату, полученную в счет погашения обязательства, бенефициар относит на доходы также, как если бы оплата активов производилась бы без поручительства банка, т. е. в качестве выручки от реализации.

    Принципал может выбрать, куда отнести расходы, возникающие при взаимодействии с банковской организацией. При этом, разумеется, он должен учитывать характеристики обеспечиваемого актива и содержание правоотношений с бенефициаром, установившиеся по существу. Принципал может включить затраты в прочие или внереализационные расходы.

    Обратите внимание, что независимо от выбранного варианта, издержки необходимо признавать равномерно на протяжении всего срока действия гарантии. Соответствующее положение закреплено в письме Минфина от 11.01.2011.

    Учет комиссии при равномерном распределении затрат

    При таком подходе формируются следующие проводки:

    • Дт сч. 97 Кт сч. 76 – включение вознаграждения гаранта в затраты предстоящих периодов после оформления гарантии;
    • Дт сч. 76 Кт сч. 51 – перечисление комиссии банку;
    • Дт сч. 91.2 Кт сч. 97 – списание части вознаграждения по договоренности или по графику (рассчитывается пропорционально времени действия гарантии).

    Важные моменты

    Обратите внимание, что порядок отчисления комиссии банку – равными частями или одним платежом – закрепляется в учетной политике. Соответствующее требование вытекает из положений ПБУ 1/2008.

    В качестве ключевого критерия для выбора равномерного распределения затрат выступает динамика поступлений, связанных с соответствующими издержками. Если доходы распределяются по нескольким отчетным периодам, то и расходы следует показывать в учете синхронно.

    При выборе подхода ориентироваться следует на характеристики активов. Если поставки материалов и сырья осуществляются последовательно, то равномерное распределение расходов будет более оправданным.

    Учет по отраслям

    Надо отметить, что очень многое при выборе подхода для отражения расходов зависит от экономического сектора, в котором работает принципал. Так, в качестве подвида затрат предстоящих периодов выступают затраты по будущим работам, которые могут признавать строительные компании. При применении описанного выше метода равномерного распределения издержек формируются проводки:

    • Дт сч. 97 Кт сч. 76 – учет комиссии в составе затрат будущих периодов;
    • Дт сч. 20 Кт сч. 97 – часть вознаграждения, установленная договором или графиком выплат, относится на себестоимость строительного объекта.

    При перенесении комиссии за банковскую гарантию в расходы записи по дебету могут быть иными. Это зависит от вида конкретной хозяйственной операции. К примеру, в проводках будет применяться сч. 23, если актив размещается на вспомогательном производстве.

    Арендные правоотношения

    Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда принципал сначала четко и по договору оплачивал все поставки бенефициара, но потом однажды внезапно перестал это делать (при этом гарантия-то действовать продолжала). Такие случаи распространены при аренде коммерческой недвижимости.

    Платежи при передаче объекта в возмездное пользование, осуществленные вовремя, отражаются записью Дт сч. 26 Кт сч. 76 в соответствии с периодичностью отчисления (к примеру, раз в месяц).

    Учет комиссии целесообразно провести в налоговом учете:

    1. До момента нарушения сроков арендной платы – путем синхронного списания комиссии с платежами (ежемесячно, например).
    2. После приостановления платежей (и применения гарантии вследствие этого) – путем списания остатка по комиссии в расходы.

    В бухучете применяется та же проводка, что и по арендной плате, а комиссия списывается в издержки единовременно сразу после применения гарантии.

    Заключение

    Бухгалтерский учет банковских гарантий в бюджетных учреждениях осуществляется на забалансовых счетах. Это связано с тем, что гарантия не поступает на р/с заказчика, а находится у кредитной организации в течение всего времени исполнения госконтракта.

    Операция отражается так, как указано в таблице ниже.

    Операция

    Счет за балансом

    Сумма

    Получение гарантии по обеспечению обязательств в рамках госконтракта

    Со знаком «+»

    Списание гарантии

    Со знаком «-«.

    В качестве основания для списания выступает факт соблюдения исполнителем условий контракта, нарушение договоренностей или расторжение контракта в установленном законодательством порядке.

    Обратите внимание: при обеспечении в залоговой форме, реализуемом в рамках положений ст. 96 44-ФЗ, не допускается отражать денежные поступления на забалансовом сч. 10.