Балансодержатель по договору лизинга

Оглавление

Балансодержатель – лицо, не являющееся собственником, на балансе которого находится (учитывается) имущество.

Термин «балансодержатель» обычно применяют по отношению к лицу (как правило, юридическому), которое не являясь собственником, учитывает на своем бухгалтерском балансе имущество. То есть, такое имущество отражается в бухгалтерском балансе в разделе Активы в сумме, определенной по правилам бухгалтерского учета.

Иногда под балансодержателем понимают любое лицо, которое учитывает имущество на своем балансе (в том числе и его собственника).

Термин «балансодержатель» в законодательстве не определен.

Случаи, когда собственником имущества является одно лицо, а учитывается оно на балансе другого, определены законодательством.

Балансодержатель имущества по договору лизинга

В случае, если договором дизинга определено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя – Собственником имущества (предмета лизинга) будет Лизингодатель, а Балансодержателем – Лизингополучатель.

Так, до конца 2014 года статья 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» определяла, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. С 16.11.2014 ст. 31 утратила силу (Федеральный закон от 04.11.2014 N 344-ФЗ), но на практике не редко предмет лизинга учитывается по договору на балансе лизингополучателя.

Если по договору имущество учитывается на балансе лизингодателя, то Лизингодатель будет как собственником, так и балансодержателем предмета лизинга.

Имущество на праве оперативного управления или хозяйственного ведения

Другой случай – организации, владеющие имуществом на Праве оперативного управления или на Праве хозяйственного ведения.

Государственное или муниципальное унитарное предприятие владеет имуществом на праве хозяйственного ведения (ст. 294, 295 ГК РФ), но при этом собственником имущества остается государство или муниципальное образование. В этом случае, такие предприятия выступают в роли балансодержателя.

Учреждения и казенные предприятия владеют имущество на Праве оперативного управления, при этом собственником такого имущества является другое лицо (собственник) (ст. 296 ГК РФ).

Пример

Федеральное бюджетное учреждение владеет зданием на праве оперативного управления. Бюджетное учреждение – балансодержатель. Российская Федерация (государство) – собственник.

Дополнительно

Основное средство – средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Право оперативного управления – имущественное право, которое имеет учреждение или казенное предприятие на закрепленое за ними имущество. Учреждение или казенное предприятие владеют и пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества. Учреждение или казенное предприятие распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

Право собственности – право владения, пользования и распоряжения имуществом.

Право хозяйственного ведения – имущественное право, которое имеет в отношении закрепленного за ним имущества, государственное или муниципальное унитарное предприятие.

Статья 4. Балансодержатель

Балансодержатель – юридическое лицо, являющееся стороной по договору аренды, на балансе которого государственное имущество, сдаваемое в аренду, находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, отвечающее за его сохранность и использование в соответствии с правилами технической эксплуатации.

>
Арендатор

Содержание
Закон Владимирской области от 10 января 1999 г. N 1-ОЗ «О порядке сдачи в аренду государственного имущества Владимирской.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

1. Статья повторяет общее определение аренды, адресованное всем объектам аренды (см. коммент. ч. 1 ст. 606), выделяя особый объект договора – здания и сооружения. Особенности вытекают из присущего им качества недвижимости объектов: неразрывной связи их с земельным участком, на котором объекты находятся, перемещение которых технологически, как правило, невозможно.
Вводится в отличие от ГК 1964 новая классификация одного из объектов – «здание» вместо «строения». Утрачено понятие «нежилое помещение» как самостоятельное, употребляемое прежде законом наряду с понятием «строение» (понятие «нежилое помещение» как часть целого понятия «здание» употребимо). Отмеченные изменения ограничивают возможности аренды. Понятие «здание» технически характеризует строение как капитальное. В этом контексте из его состава исключаются временные переносные строения облегченного (сборно – разборного) типа без фундамента: павильоны, киоски, ларьки, буфеты и т.п. Как выход из создавшегося правового положения их можно было бы классифицировать понятием «нежилые помещения», хотя они в данном случае и не являются частью целого здания.
Если здания классифицировать по такому важному критерию как их функциональное назначение, они дифференцируются на две большие взаимоисключающие группы: жилые и нежилые с двумя разными правовыми режимами использования (см. коммент. гл. 35). Переход из одной группы в другую возможен лишь в строго установленном порядке (см. ст. 288 ГК).
О понятиях «жилой дом» и «жилое помещение» см. коммент. гл. 35 «Наем жилого помещения». Юридические лица ограничены в аренде жилых помещений (жилых домов): они вправе использовать их исключительно для проживания граждан (см. коммент. п. 2 ст. 671).
Нежилые здания (нежилые помещения): промышленные, производственные, торговые, административные (канцелярские), лечебно – санитарные, культурно – просветительские, коммунально – бытовые, складские, учебные и для других целей использования.
Нежилые здания могут иметь жилые помещения (как вкрапления в нежилую площадь здания, например служебная квартира в здании больницы). Жилые здания зачастую включают в себя нежилые помещения (канцелярские, общественного питания и т.д.).
Основными документами на здание являются его технический паспорт, формируемый Бюро технической инвентаризации (см. коммент. ст. 654), и поземельная книга. Жилые помещения также имеют технический паспорт. Ведется пообъектный реестр собственности, физическим и юридическим лицам выдаются свидетельства установленного образца на здание или на часть здания (см.: Вестник мэрии Москвы, 1995, N 9, с. 28 – 32).
Если в нормативных актах употребляется понятие «гражданские здания», оно объединяет в одну группу жилые и иные непроизводственные здания: торговые, канцелярские, коммунально – бытовые, культурно – просветительские и т.п.
Здания на земельном участке подразделяются на основные и служебные, что соответствует традиционному для гражданского права делению вещей на главную вещь и на ее принадлежность (см. ст. 135 ГК). Основным считается здание «главенствующее по капитальности» постройки, по архитектурным признакам и по своему назначению. Служебным считается строение, которое по отношению к основному имеет второстепенное, обслуживающее значение на земельном участке. Это строения, в основном, некапитального типа (сараи, гаражи индивидуального использования и т.п.).
Такое деление значимо для четкого определения индивидуально – определенного объекта договора аренды здания или сооружения, который должен совпадать с объектом государственной регистрации недвижимого имущества (см. ст. 131 ГК).
Объектом государственной регистрации недвижимого имущества могут быть либо основное и служебные строения, сооружения на одном земельном участке как единый объект учета, либо только здание без вспомогательных (служебных) строений под самостоятельным порядковым номером по улице (набережной), площади, переулку.
В первом случае целесообразно включать в объект договора аренды не только основное здание, но и обслуживающие его служебные постройки. Во втором случае такое правило не сопровождает аренду помещения.
Здания могут быть использованы в качестве объекта арендных отношений лишь после принятия их в эксплуатацию как результат завершения строительства, государственной регистрации (см. ст. 131) и технической инвентаризации в установленном порядке. Госкомимущество РФ ведет учет объектов федеральной собственности и их реестр (СЗ РФ, 1995, N 50, ст. 4930). Комитеты по управлению имуществом субъектов РФ и органов местного самоуправления ведут соответственно учет государственной собственности субъектов РФ и муниципальной собственности и их реестры. Самовольная постройка не является объектом аренды (см. ст. 222).
К арендуемым сооружениям относятся колодцы, оранжереи, парники, навесы, некоторые элементы внешнего благоустройства, трансформаторы, тепловые узлы, подэстакадные пространства, мосты и др. инженерные сооружения.
Договор аренды зданий или сооружений заключается в соответствии с функциональным назначением конкретных объектов аренды.
Содержанием настоящего договора является сама передача арендованного имущества арендодателем арендатору и ее оформление (см. коммент. ст. 606, 608). К ее оформлению закон (и общие положения об аренде – ст. 607 ГК, и особенные нормы настоящего параграфа – ст. 655 ГК) предъявляет повышенные требования: должны фиксироваться индивидуально – определенные признаки подлежащего передаче конкретного объекта недвижимости. При нарушении этого требования договор не будет рассматриваться как состоявшийся (см. коммент. п. 3 ст. 607). О форме и государственной регистрации договора см. коммент. ст. 651.
Заключению договора должно предшествовать четкое разграничение имущественных прав на сдаваемое внаем имущество, особенно при совместном владении объектом, возникающим в результате приватизации, продажи зданий (жилых и нежилых помещений) и сооружений, совместного строительства. При этом обязательна информация о правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (см. коммент. ст. 613).
Нельзя смешивать употребляемое в договорной практике понятие «балансодержатель» государственного или муниципального здания или сооружения, который обладает правом хозяйственного ведения или правом оперативного управления зданием или сооружением, наряду с понятием субъекта права собственности или уполномоченного собственником лица, являющегося арендодателем.
Балансодержатель – юридическое лицо, подписывающее договор на стороне арендодателя, не являясь им, отвечая лишь за техническое обслуживание, содержание, эксплуатацию и ремонт объекта аренды. Балансодержатель – хозяйствующий субъект арендодателя. Он не наделен правом заключать договор аренды, его подписывает соответствующий Комитет по управлению имуществом, являющийся титулодержателем.
Федеральное предприятие не вправе сдавать в аренду здание или сооружение без согласия Госкомимущества РФ. Порядок использования находящихся в федеральной собственности административных зданий и служебных помещений, предназначенных для размещения федеральных органов исполнительной власти и государственных учреждений, определяется Правительством РФ (см. Постановление Правительства РФ от 10 февраля 1994 г. N 96 «О делегировании полномочий Правительства РФ по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности» – СА РФ, 1994, N 8, ст. 593).
Помимо предмета, существенным условием договора является срок временного предоставления объекта (см. коммент. ст. 610). В ГК не определен ни максимальный, ни минимальный срок (см. коммент. к настоящему параграфу), но он предполагается как обязательный. Будет ли аренда краткосрочной или долгосрочной, решают стороны.
Третья существенная характеристика настоящего договора – оплата за пользование недвижимым имуществом (см. коммент. ст. 654). Договор считается незаключенным, если сторонами не согласован вопрос о размере арендной платы, да еще в письменной форме.
Если аренда входит в состав смешанного договора (например, о совместной деятельности) и не представляет отдельного договора, соблюдение всех его существенных условий так же обязательно, как и при заключении самостоятельного договора аренды зданий и сооружений.
Отдельные субъекты РФ устанавливают для соискателя проведение аукционов или конкурсов (за исключением ряда организаций и обеспечения отдельных мероприятий) на право аренды зданий (нежилых помещений), если здания относятся к государственной собственности субъекта РФ или муниципальной собственности. Победитель аукциона (конкурса) заключает договор аренды в установленном порядке.
Помимо отражения в нем характерных для аренды отношений, договор учитывает норматив потребности для использования площади, оговариваются размещение рекламы на наружной части арендуемого здания (помещения), санкции за нарушение обязанностей сторон, дополнительные условия досрочного расторжения и др. условия, требующие конкретизации (см. коммент. к настоящему параграфу).
Особенностью договора является то, что, помимо сторон, в нем (на стороне арендодателя) выступает теперь балансодержатель, если арендодатель является субъектом права государственной (федеральной или субъекта РФ) или муниципальной собственности.
2. См. коммент. к настоящему параграфу.

По договору лизинга имущество может находиться на балансе любой из сторон договора по установленному между ними соглашению. Если балансодержателем является лизингодатель, то именно он осуществляет амортизацию предмета лизинга.

В связи с этим на практике возникает масса вопросов. Например, зависит ли начало начисления амортизации от ввода в эксплуатацию предмета лизинга лизингополучателем? Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете лизингодателя выкуп лизингового имущества лизингополучателем? Как правильно признать для целей налогообложения убыток от продажи предмета лизинга? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Субъекты лизинга, их права и обязанности

Cогласно ст. 2 Закона о лизинге по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность и предоставить лизингополучателю имущество за плату во временное владение и пользование. По общему правилу выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингополучателем. Договором может быть предусмотрено, что этот выбор делает лизингодатель. 📌 Реклама Отключить

В статье 3 Закона о лизинге зафиксировано, что предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (п. 1). Не могут быть переданы в лизинг земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое в соответствии с федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения (п. 2).

Субъектами лизинга являются (п. 1 ст. 4 Закона о лизинге):

  • лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
  • лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование;
  • продавец – физическое или юридическое лицо, которое по договору купли-продажи с лизингодателем продает последнему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Обратите внимание 📌 Реклама Отключить

В соответствии со ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1).

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное (п. 2).

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять этот предмет из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством РФ и договором лизинга (п. 3).

Обеспечение прав лизингодателя гарантировано ст. 13 Закона о лизинге. В частности, в ней говорится, что в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке. Для этого лизингодатель направляет в банк лизингополучателя распоряжение на списание со счета последнего денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. При этом бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд (п. 1).

📌 Реклама Отключить

Лизингодатель может потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством и договором лизинга. Тогда все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель (п. 2).

В соответствии со ст. 15 Закона о лизинге стороны договора лизинга для выполнения своих обязательств по договору заключают обязательные и сопутствующие договоры. При этом к обязательным договорам относится договор купли-продажи (п. 2).

В пункте 5 этой статьи закреплено, что лизингополучатель обязуется выплачивать лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга, а по окончании срока его действия:

  • возвратить предмет лизинга (если иное не установлено указанным договором);
  • приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Как сказано в п. 1 ст. 19 Закона о лизинге (а также ст. 624 ГК РФ), в договоре лизинга может быть зафиксировано, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, прописанных в соглашении сторон. 📌 Реклама Отключить

Что касается лизинговых платежей, в соответствии с нормами ст. 28 Закона о лизинге под ними понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь его срок. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, а также его доход. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму этого договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором (п. 2).

Итак, по окончании действия договора лизинга предмет договора может перейти в собственность лизингополучателя. Он обязан внести за него выкупную цену, согласованную сторонами. Выкупная цена может быть внесена следующими способами:

а) отдельной суммой по окончании действия договора;

б) включена в сумму лизинговых платежей.

📌 Реклама Отключить

Если балансодержателем является лизингодатель

Отметим, ранее в Законе о лизинге имелась ст. 31, в которой говорилось, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю, учитывается на балансе одной из сторон договора по их взаимному соглашению. Балансодержатель начисляет амортизацию предмета лизинга, при этом (по соглашению сторон) он вправе применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

С 16.12.2014, благодаря Федеральному закону от 04.11.2014 № 344‑ФЗ, эта статья утратила силу. Таким образом, из Закона о лизинге, регулирующего отношения сторон по гражданско-правовому договору, исчезла норма, устанавливавшая конкретные правила бухгалтерского и налогового учета.

Как отметил Минфин в Информационном сообщении от 17.11.2014, с принятием Федерального закона № 344‑ФЗ:

  • порядок бухгалтерского учета лизингового имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее – Указания), утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15;
  • применение ускоренной амортизации для целей налогообложения регулируется ст. 259.3 НК РФ.

Итак, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он начисляет по нему амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете. 📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 3 Указаний).

Амортизация по предмету лизинга начисляется одним из четырех способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01.

Чаще всего организации выбирают линейный способ для сближения бухгалтерского и налогового учета. Однако это сближение возможно для первой – третьей амортизационных групп.

Для остальных групп в налоговом учете предусмотрено право на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации. В бухучете этот коэффициент не применяется.

📌 Реклама Отключить

Если лизингодатель выберет линейный способ сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

При этом СПИ определяется с учетом нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов).

📌 Реклама Отключить

Если предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя, он будет начислять амортизацию и включать имущество, переданное по договору лизинга, в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) для целей налогового учета на основании п. 10 ст. 258 НК РФ.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ он вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением ОС, относящихся к первой – третьей амортизационным группам).

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ) начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

📌 Реклама Отключить

Однако момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате начала фактического использования предмета лизинга лизингополучателем.

По мнению Минфина, если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, то момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю (см. письма от 23.05.2013 № 03‑03‑06/2/18283, от 29.03.2013 № 03‑03‑06/1/10063).

Пример 1

Организация приобрела оборудование по цене 1 189 440 руб. (в том числе НДС – 181 440 руб.).

В этом же месяце оборудование было передано в лизинг на следующих условиях:

  • срок договора лизинга – 18 месяцев;
  • предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;
  • размер ежемесячных лизинговых платежей составляет 82 600 руб. (в том числе НДС – 12 600 руб.);
  • в месяце окончания срока действия договора лизинга лизингополучатель выкупает оборудование по согласованной сторонами цене, равной 318 600 руб. (в том числе НДС – 48 600 руб.).

Налоговый учет. Амортизацию начисляет балансодержатель предмета лизинга – лизингодатель. 📌 Реклама Отключить

Оборудование относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно). Срок полезного использования, установленный лизингодателем, равен 63 месяцам. Налогоплательщик применяет к основной норме амортизации специальный коэффициент – 3. Норма амортизации с учетом коэффициента составила 4,7619% (1 / 63 мес. х 3).

В течение срока действия договора лизинга сумма начисленной амортизации составила 864 000 руб. (48 000 руб. х 18 мес.). Остаточная стоимость равна 144 000 руб. (1 008 000 — 864 000).

Доход от реализации предмета лизинга – 270 000 руб. (318 600 — 48 600).

Прибыль от реализации получена в размере 126 000 руб. (270 000 — 144 000).

Бухгалтерский учет. К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организацией открыты субсчета:

📌 Реклама Отключить

– 03‑1 «Имущество, переданное в лизинг»;

– 03‑2 «Выбытие имущества, переданного в лизинг».

Срок полезного использования предмета лизинга установлен исходя из срока действия договора лизинга, по окончании которого предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, – 18 месяцев. Размер ежемесячных амортизационных отчислений составляет 56 000 руб. (1 008 000 руб. / 18 мес.).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (56 000 руб.) больше, чем в налоговом учете (48 000 руб.). При этом возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). ОНА будет погашен в месяце перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

📌 Реклама Отключить

В связи с тем, что в бухгалтерском учете на момент выкупа имущества остаточная стоимость равна нулю, прибыль от реализации составит 270 000 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Приобретение имущества, передаваемого по договору лизинга
Отражены вложения во внеоборотные активы 08 60 1 008 000
Отражен «входной» НДС 19 60 181 440
Принят к вычету «входной» НДС 68-НДС 19 181 440
Произведена оплата поставщику 60 51 1 189 440
Предмет лизинга отражен в составе доходных вложений в материальные ценности 03-1 08 1 008 000
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (18 мес.)
Начислена амортизация по предмету лизинга 20 02 56 000
Отражен ОНА

((56 000 — 48 000) руб. х 20%)

09 68-НП 1 600
Отражена задолженность лизингополучателя в сумме лизингового платежа 62-л. 90-1 82 600
Начислен НДС 90-3 68-НДС 12 600
Амортизация включена в себестоимость продаж 90-2 20 56 000
Получен лизинговый платеж 51 62-л. 82 600
Выкуп оборудования в месяце окончания действия договора лизинга
Списана первоначальная стоимость предмета лизинга 03-2 03-1 1 008 000
Списана амортизация по предмету лизинга

(56 000 руб. х 18 мес.)

02 03-2 1 008 000
Отражен доход от продажи оборудования 62 90-1 318 600
Начислен НДС с выкупной цены 90-3 68-НДС 48 600
Отражен ОНА*

((270 000 — 126 000) руб. х 20%)

09 68-НП 28 800

📌 Реклама Отключить

* В налоговом учете прибыль от реализации равна 126 000 руб., а в бухгалтерском – 270 000 руб.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда выкупная цена включена в сумму лизинговых платежей.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что выкупная цена предмета лизинга, которая составляет 318 600 руб. (в том числе НДС – 48 600 руб.), уплачивается равными частями в размере 17 700 руб. (в том числе НДС – 2 700 руб.) одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами.

Налоговый учет. Денежные средства в размере 15 000 руб. (17 700 — 2 700), получаемые ежемесячно в порядке предварительной оплаты выкупной цены предмета лизинга, не учитываются в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Лизингодатель признает доход от реализации предмета лизинга в размере выкупной цены в периоде перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

📌 Реклама Отключить

Поэтому у лизингодателя в доходах и расходах будут отражены те же суммы, что и в примере 1.

Бухгалтерский учет. У лизингодателя будут сделаны те же записи, что и в примере 1, плюс добавлены проводки в соответствующие блоки.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (18 мес.)
Получена часть выкупной цены предмета лизинга 51 62-ав. 17 700
Отражен НДС с суммы полученной предоплаты 76-НДС 68-НДС 2 700
Выкуп оборудования в месяце окончания действия договора лизинга
Зачтена сумма полученной предоплаты

(17 700 руб. х 18 мес.)

62-ав. 62 318 600
Принят к вычету НДС с суммы зачтенной предоплаты 68-НДС 76-НДС 48 600

Предмет лизинга продан с убытком 📌 Реклама Отключить

На практике возможны ситуации, когда лизингодатель в целом от сделки с передачей имущества в аренду и последующим его выкупом получил прибыль, однако при продаже имущества в налоговом учете возник убыток вследствие того, что выкупная стоимость была ниже остаточной стоимости на момент подписания договора купли-продажи.

Поясним это, изменив условие в примерах 1 и 2. Предположим, выкупная стоимость предмета лизинга составила 10 620 руб. (в том числе НДС – 1 620 руб.), без учета НДС – 9 000 руб.

Таким образом, лизингодатель, потратив 1 008 000 руб. (без учета НДС), получает 1 269 000 руб.:

  • в первом варианте (внесение выкупной цены по окончании действия договора) – 70 000 руб. х 18 мес. + 9 000 руб.;
  • во втором варианте (выкупная цена включена в сумму лизинговых платежей) – (70 000 руб. + 9 000 руб. / 18 мес.) х 18 мес.

То есть сделка в целом дала положительный итог, а вот результат от продажи имущества (для целей налогового учета) оказался отрицательным и составил 135 000 руб. (9 000 — 144 000). 📌 Реклама Отключить

Разъяснения по поводу такой ситуации даны в Письме Минфина России от 28.06.2016 № 03‑03‑06/2/37567. В нем говорится следующее.

Передача предмета лизинга лизингополучателю по окончании действия договора лизинга есть реализация лизингового имущества для целей налогообложения прибыли.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Итак, как следует из обозначенного письма, если остаточная стоимость предмета лизинга превышает выкупную цену, убыток, полученный от операции, учитывается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ для основных средств, – в течение оставшегося срока полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования равен 45 мес. (63 — 18). Следовательно, в течение этого срока организация ежемесячно будет учитывать в прочих расходах 3 000 руб. (135 000 руб. / 45 мес.).

Если лизингодатель хочет получить запланированные 1 269 000 руб. и при этом обойтись без убытка от реализации имущества (который ему придется растягивать во времени), ему следует тщательнее продумывать структуру лизинговых платежей.

Для этого при составлении графика лизинговых платежей необходимо посчитать остаточную стоимость предмета лизинга на момент окончания действия договора, которая в данном случае составила 144 000 руб., и установить выкупную цену выше этой суммы. При этом, желая получить все те же 1 269 000 руб., нужно уменьшить размер лизинговых платежей, например, так:

📌 Реклама Отключить

  • в первом варианте (внесение выкупной цены по окончании действия договора) – 62 000 руб. х 18 мес. + 153 000 руб.;
  • во втором варианте (выкупная цена включена в сумму лизинговых платежей) – (62 000 руб. + 153 000 руб. / 18 мес.) х 18 мес.

Федеральный закон от 29.10.1998 № 164‑ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

В этом случае лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В бухгалтерском учете, как вы помните, на момент выкупа предмета лизинга его остаточная стоимость равнялась нулю.

Определение балансодержателя предметов лизинга, как однократное действие

При заключении лизингового договора перед сторонами сделки всегда встает вопрос о выборе балансодержателя предмета лизинга. При этом действующее законодательство позволяет сторонам выбирать, кто из них будет учитывать лизинговое имущество – лизинговая компания или лизингополучатель. В данной статье рассмотрим порядок определения балансодержателя предмета лизинга.

Правоотношения сторон по договорам финансовой аренды (лизинга) закреплены в статье 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), а также в Федеральном законе от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее Закон № 164-ФЗ).

Согласно статье 2 названного Закона договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами» в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации (статья 3 Закона № 164-ФЗ).

Лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (статья 4 Закона № 164-ФЗ).

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (статья 4 Закона № 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Отметим, что выбор балансодержателя предмета лизинга является одним из существенных условий договора, которое определяет порядок бухгалтерского учета и налогообложения лизингового имущества.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (пункт 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ). Соответственно, и амортизационные отчисления производит та сторона, которая является балансодержателем имущества (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ).

Следует обратить внимание читателей на то, что невозможна передача предметов лизинга с баланса лизингополучателя на баланс лизингодателя и с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя после отражения предмета лизинга на одном из балансов, даже если будут внесены соответствующие изменения в договор.

Статьей 31 Закона № 164-ФЗ сторонам предоставлено только однократное право учета предмета лизинга на балансе одной из сторон, которое не подлежит неоднократному применению. Кроме того, после принятия предмета лизинга в бухгалтерском учете в качестве основного средства (доходных вложений), его передача с баланса на баланс не допускается, кроме случаев, прямо предусмотренных нормативными актами Российской Федерации.

Как правило, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, так как при таком варианте учета обе стороны лизинговой сделки снимают с себя ряд рисков и минимизируют затраты на проведение операции. Кроме того, учет на балансе лизингодателя более выгоден для лизингополучателя, так как упрощается бухгалтерский учет полученного в лизинг имущества, а также отсутствуют налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на имущество.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (пункт 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (пункт 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ).

Как было сказано выше, бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого учитывается на балансе лизинговое имущество.

Это обстоятельство является решающим для определения общей схемы учета, которая должна использоваться по тому или иному договору лизинга. Несмотря на возможность отражения лизингового имущества на балансе лизингополучателя, в течение всего срока действия договора лизинга оно остается в собственности лизингодателя (статья 11 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет.

В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Учет предметов лизинга на балансе лизингополучателя возможен исключительно в соответствии с договором.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС) (пункты 4, 7, 8 Приказ Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (далее – ПБУ 6/01), абзац 2 пункта 8 Указаний № 15).

Амортизация по предмету лизинга начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (пункт 17 ПБУ 6/01, абзац 3 пункта 50 Приказа Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств») (далее – Методические указания № 91н).

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя, в его учете делаются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76/субсчет «Арендные обязательства» – принят на учет предмет лизинга, полученный от лизингодателя;

Дебет 19 Кредит 76/субсчет «Арендные обязательства» – отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю;

Дебет 01 Кредит 08 – отражен полученный предмет лизинга в составе основных средств;

Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он принимается к учету в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (абзац 3 пункта 5 ПБУ 6/01, пункт 3 Указаний № 15, Инструкция по применению Плана счетов).

Если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, то передача имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (абзац 3 пункта 3 Указаний № 15).

Амортизацию по переданному в лизинг имуществу начисляется лизингодателем в общеустановленном порядке.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя, то в его учете будет сделаны следующие записи:

Приобретение предмета лизинга:

Дебет 08-4 Кредит 60 – Отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга;

Дебет 19-1 Кредит 60 – Отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 68 Кредит 19-1 – принят к вычету входной НДС (при наличии у организации права на вычет);

Дебет 03/субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08-4 – Принят к учету предмет лизинга в качестве доходных вложений в материальные ценности;

Дебет 60 Кредит 51 – оплачен предмет лизинга;

Передача предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, лизингополучателю:

Дебет 03/субсчет «Имущество, сданное в лизинг» Кредит 03/субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» – Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;

Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация (с месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю).

Следует отметить, что в случае применения лизингодателем кассового метода учета доходов и расходов в налоговом учете и если приобретенный предмет лизинга не оплачен полностью продавцу, то в бухгалтерском учете лизингодателя возникают вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив. При этом лизингодатель должен сделать запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пункты 11, 14 Приказа Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″).

Налог на прибыль.

Налоговый учет операций по договору лизинга ведется по правилам главы 25 НК РФ. При расчете налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определиться с доходами и расходами: у лизингодателя есть и те и другие, у лизингополучателя по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество – у лизингодателя или у лизингополучателя.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке