Адрес грузополучателя

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего — председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова♫А.А.;
членов Президиума: Амосова♫С.М., Андреевой♫Т.К., Валявиной♫Е.Ю., Витрянского♫В.В., Вышняк♫Н.Г., Завьяловой♫Т.В., Козловой♫О.А., Никифорова♫С.Б., Поповченко♫А.А., Сарбаша♫С.В., Слесарева♫В.Л., Юхнея♫М.Ф. —
рассмотрел заявление общества с ограниченной ответственностью «Мастер ВЕК технология» о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Ставропольского края от 10.12.2009 по делу N♫А63-10110/2009-С4-9, постановления Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.04.2010 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители:
от заявителя — общества с ограниченной ответственностью «Мастер ВЕК технология» — Дурново♫Д.В., Миронова♫А.Р.;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N♫7 по Ставропольскому краю — Босаков♫В.Н., Довгалева♫Н.А., Злобин♫А.В.
Заслушав и обсудив доклад судьи Поповченко♫А.А., а также объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью «Мастер ВЕК технология» (далее — общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N♫7 по Ставропольскому краю (далее — инспекция) от 24.04.2009 N♫726 (далее — решение инспекции), оставленного без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 16.07.2009 N♫14-17/011436, в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость на сумму 883 586 рублей.
Указанные решения налоговых органов приняты по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации за III квартал 2008♫года.
Определением Арбитражного суда Ставропольского края от 01.10.2009 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Виконт» (далее — общество «Виконт»).
Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 10.12.2009 заявленное требование удовлетворено частично: решение инспекции признано недействительным в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за III квартал 2008♫года на сумму 230 325 рублей 47 копеек по счетам-фактурам от 08.08.2008 N♫12 и от 24.09.2008 N♫30, выставленным обществом «Виконт».
В удовлетворении требования о признании недействительным решения инспекции в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за III квартал 2008♫года на сумму 653 260 рублей 27 копеек по счету-фактуре от 05.08.2008 N♫156, выставленному в адрес заявителя обществом с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Алмаз Строй» (далее — компания «Алмаз Строй», компания), отказано.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановлением от 19.04.2010 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре названных судебных актов в порядке надзора общество просит их отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении судами норм материального права, и признать решение инспекции в указанной части недействительным.
В отзыве на заявление инспекция просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения как обоснованные и соответствующие требованиям действующего законодательства.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него, а также выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что заявление подлежит удовлетворению в силу следующего.
Основанием для принятия инспекцией решения в оспариваемой части послужил вывод о неправомерном применении обществом налоговых вычетов в отношении товаров, приобретенных у организации — поставщика — компании «Алмаз Строй», поскольку первичные документы общества не подтверждают реальность финансово-хозяйственных операций с этим контрагентом.
В соответствии с уставом одним из видов деятельности общества является посредническая и торгово-закупочная деятельность, в рамках осуществления которой оно 24.03.2008 заключило с компанией договор, предусматривающий поставку в адрес общества оборудования и иных товаров. По условиям договора доставка товаров осуществлялась самовывозом.
По счету-фактуре от 05.08.2008 N♫156 обществу был поставлен товар на сумму 4 282 484 рубля, из которых 653 260 рублей 27 копеек — налог на добавленную стоимость.
На основании товарной накладной (форма ТОРГ-12) от 05.08.2009 N♫201 товар был принят обществом и отражен для целей бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 41.1 «Товары» и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оплата товара производилась обществом путем перечисления денежных средств на расчетные счета компании.
В последующем приобретенный товар был оприходован и реализован на основании государственных контрактов 68-ому отделению капитального строительства Северо-Кавказского военного округа, что подтверждается материалами дела.
Судами установлено, что счет-фактура от 05.08.2008 N♫156 соответствует требованиям статьи♫169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс, Кодекс).
Инспекция не представила возражений по поводу наличия товара и его принятия обществом к учету. Кроме того, инспекцией признано соответствие первичных учетных документов компании «Алмаз Строй» первичным документам общества.
Вместе с тем, представляя в суд первой инстанции дополнительные возражения, инспекция привела новые доводы, не упоминавшиеся ранее в ее решении, о непредставлении обществом оформленных надлежащим образом товарно-транспортных накладных в подтверждение факта поставки ему товаров, поименованных в счетах-фактурах.
Суды признали обоснованным довод инспекции о том, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия товара на учет в целях реализации права на применение налогового вычета в соответствии со статьями♫171, 172 Налогового кодекса. Отказ в удовлетворении требования общества в оспариваемой части суды обосновали тем, что, поскольку в данном случае приобретенный товар перевозился автомобильным транспортом, непредставление товарно-транспортной накладной по форме N♫1-Т в подтверждение факта перемещения товара в адрес общества позволяет признать правомерным решение инспекции в части отказа в праве на налоговый вычет по операции приобретения товара.
Однако судами не учтено следующее.
Статьей♫172 Кодекса (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей♫171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи♫171 Налогового кодекса. Вычетам подлежат суммы названного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Из приведенных положений правовых норм следует, что налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость при соблюдении указанных требований Кодекса.
Предоставление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, является основанием для получения налоговой выгоды, если налоговым органом не будет доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с пунктом 1 статьи♫9 Федерального закона от 21.11.1996 N♫129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, обеспечивающими ведение бухгалтерского учета.
Пунктом 2 статьи♫9 данного Закона установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.
В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N♫132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее — постановление Госкомстата от 25.12.1998), содержится первичный учетный документ в виде товарной накладной формы ТОРГ-12. Упомянутая накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.
Как установлено судами, представленные обществом товарные накладные по форме ТОРГ-12 содержат сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, о наименовании товара, его количестве и цене, в них также указаны должности лиц, отпустивших и принявших товар, имеются их подписи, то есть эти накладные подтверждают факт отгрузки товара.
Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 установлены требования по заполнению и содержанию товарной накладной формы ТОРГ-12, наличие товарно-транспортной накладной по учету торговых операций не предусматривается.
В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N♫78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы N♫1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями — владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.
В данном случае общество осуществило операции по приобретению товара и не выступало в качестве заказчика по договору перевозки.
Кроме того, как установлено судами, в ходе налоговой проверки в адрес общества инспекцией выставлялись требования от 26.12.2008 N♫08-17/582 и от 20.10.2008 N♫457 о представлении документов, во исполнение которых общество представило пояснения в отношении уточненной налоговой декларации за III квартал 2008♫года и документы, подтверждающие отражение в бухгалтерском учете операций, заявленных в этой декларации. При этом инспекция товарно-транспортные накладные от общества не затребовала, в своем решении не указала на факт их непредставления как на основание для отказа в признании права на налоговый вычет и привела этот довод в подтверждение обоснованности своего решения только в возражениях на исковое заявление.
Обществом при рассмотрении дела в суде были представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт отгрузки им ранее приобретенного товара другому лицу.
При названных обстоятельствах вывод судов о том, что непредставление обществом товарно-транспортных накладных свидетельствует об отсутствии правовых оснований для применения налогового вычета по операции приобретения товара, не основан на действующем законодательстве и не соответствует установленным судами обстоятельствам.
Таким образом, обжалуемые судебные акты в указанной части подлежат отмене в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи♫304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей♫303, пунктом 3 части 1 статьи♫305, статьей♫306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации постановил:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 10.12.2009 по делу N♫А63-10110/2009-С4-9, постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.04.2010 по тому же делу в части отказа в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Мастер ВЕК технология» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N♫7 по Ставропольскому краю от 24.04.2009 N♫726 по эпизоду, связанному с возмещением из бюджета налога на добавленную стоимость на сумму 653 260 рублей 27 копеек, отменить. Требование общества с ограниченной ответственностью «Мастер ВЕК технология» в этой части удовлетворить, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ставропольскому краю от 24.04.2009 N 726 в соответствующей части признать недействительным.
В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.
Председательствующий А.А.♫Иванов

Вопрос: Что указывается в строке «Адрес (место фактической деятельности) осуществления указанного вида деятельности» свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, если организация осуществляет фактическую деятельность в нескольких местах? (Консультация эксперта, МНС РФ, 2003)

Вопрос: Что указывается в строке «Адрес (место фактической деятельности) осуществления указанного вида деятельности» свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, если организация осуществляет фактическую деятельность в нескольких местах?
Ответ: Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 «Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами» утвержден Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее — Порядок).
Согласно ч.3 п.7 Порядка в строке «Адрес (место фактической деятельности) осуществления указанного вида деятельности» свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, указывается адрес места осуществления фактической деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем.
В случае если организация осуществляет фактическую деятельность в нескольких местах, то адреса мест осуществления фактической деятельности указываются в приложении к свидетельству о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
При этом в строке «Адрес (место фактической деятельности) осуществления указанного вида деятельности» свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, делается запись «согласно приложению к свидетельству» (ч.4 п.7 Порядка).
К.В.Анатолити
Советник налоговой службы
I ранга
25.04.2003

Транспортная накладная по форме, утв. приложением 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 служит для подтверждения факта перевозки товара. В составе реквизитов транспортной накладной указываются адреса грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – по месту нахождения иного органа или лица, уполномоченного выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

В Едином государственном реестре юридических лиц указывается адрес юридического лица в пределах его места нахождения (п. 3 ст. 64 ГК РФ). Таким образом, местом нахождения юридического лица является его юридический адрес. Следовательно, в накладной следует указывать юридические адреса грузоотправителя и грузополучателя. Фактические адреса складов погрузки и разгрузки указываются в графах приема и сдачи груза.

Как заполнить графу «Грузополучатель» товарной накладной формы ТОРГ-12 при транзитной торговле?

Транспортную накладную выписывает лицо, которое является стороной договора перевозки груза

21.10.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Имеются поставщик — фирма А, покупатель — фирма Б, покупатель покупателя (конечный получатель груза) — фирма С.

Между поставщиком (фирмой А) и покупателем (фирмой Б) заключен договор поставки товара.

Фирма Б просит фирму А произвести отгрузку третьему лицу — фирме С. При этом товарные накладные фирмы А фирма С не должна увидеть.

Организация (фирма А) является первоначальным поставщиком товара. Поставщик заключает договор с автотранспортной организацией (перевозчиком). В целом имеет место транзитная торговля.

Существует несколько вариантов заполнения транспортной накладной и графы «Грузополучатель» товарной накладной формы ТОРГ-12.

1. Вариант 1. В товарных накладных:

— в графе «Плательщик» — название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

— в графе «Грузополучатель» — название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

— в строке «Груз получил грузополучатель» — подпись и печать фирмы Б.

В транспортной накладной:

— Раздел 2. «Грузополучатель» — название фирмы Б, фактический и его юридический адрес, ИНН, если требуется;

— Раздел 4 — накладная фирмы А;

— Раздел 7 «Сдача груза» — название фирмы С и фактический адрес доставки груза.

2. Вариант 2. В товарных накладных:

— в графе «Плательщик» — название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

— в графе «Грузополучатель» — название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

— в строке «Груз получил грузополучатель» — подпись и печать фирмы Б.

В транспортной накладной:

— Раздел 2 «Грузополучатель» — наименование фирмы фактического (конечного) получателя груза и его юридический адрес, по поручению… (указывается название фирмы, с которой заключен договор, ИНН, если требуется);

— Раздел 4 — накладная фирмы А;

— Раздел 7 «Сдача груза» — фактический адрес доставки груза.

3. Вариант 3. В товарных накладных:

— в графе «Плательщик» — название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

— в графе «Грузополучатель» — название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

— в строке «Груз получил грузополучатель» — подпись и печать фирмы Б.

В транспортной накладной:

— Раздел 2 «Грузополучатель» — название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

— Раздел 7 «Сдача груза» — фактический адрес доставки;

— Раздел 14 «Переадресовка» — название фирмы С.

Какой из вариантов заполнения транспортной накладной и графы «Грузополучатель» товарной накладной формы ТОРГ-12 более обоснован с точки зрения законодательства?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Ни один из предложенных вариантов мы не считаем полностью соответствующим действующим нормативным документам.

При заполнении транспортной накладной рекомендуем указать:

— в разделе 1 «Грузоотправитель (грузовладелец)» — данные Поставщика;

— в разделе 6 «Прием груза» — адрес погрузки (адрес склада фирмы А) и должность, подпись, расшифровку подписи сотрудника, уполномоченного на отгрузку товара (например, кладовщика или менеджера), здесь же подписывается водитель перевозчика, получивший груз;

— в разделе 2 «Грузополучатель» — данные Покупателя (фирмы С);

— в разделе 4 «Сопроводительные документы на груз» — реквизиты товаросопроводительных документов (полагаем, что можно указать реквизиты товарной накладной, выписанной фирмой Б в адрес фирмы С);

— в разделе 7 «Сдача груза» — место фактической выгрузки (склад фирмы С) и должность, подпись, расшифровку подписи должностного лица Покупателя, принявшего товар у перевозчика. Здесь же подписывается водитель перевозчика, сдавший груз получателю.

В товарной накладной, выписанной Поставщиком в адрес фирмы Б, в графе «Груз принял» при перевозке автотранспортной организацией ставится подпись представителя перевозчика. Строка «Груз получил грузополучатель» при этом не заполняется.

Обоснование позиции:

Прежде всего отметим, что до настоящего времени порядок документооборота для операций в рамках транзитной торговли четко не регламентирован. Поэтому следует руководствоваться общими требованиями к первичным документам.

Транспортная накладная

Необходимость оформления транспортной накладной при перевозке грузов установлена п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — Устав) и п. 6 Правил (смотрите также письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36). Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем. Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются Правилами.

Согласно ст. 2 Устава грузоотправителем именуется физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной. То есть транспортную накладную выписывает лицо, которое является стороной договора перевозки груза (письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277).

В строке «Грузоотправитель» транспортной накладной указываются данные владельца груза либо лица, действующего от его имени. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Соответственно, в рассматриваемой строке должен быть указан юридический адрес грузоотправителя.

Поскольку договор перевозки заключается фирмой А (Поставщиком), то для целей заполнения транспортной накладной именно Поставщик будет указываться в качестве грузоотправителя.

Грузополучателем же является физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза (п. 5 ст. 2 Устава). В рассматриваемой ситуации в договоре поставки указан получатель груза, и им является конечный Покупатель (фирма С). Поэтому грузополучателем в данном случае является Покупатель.

Согласно ч. 4 ст. 8 Устава в целях беспрепятственного осуществления перевозки груза грузоотправитель обязан приложить к транспортной накладной документы, предусмотренные санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с требованиями законодательства РФ, а также сертификаты, паспорта качества, удостоверения, другие документы, наличие которых установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо указать в транспортной накладной регистрационные номера указанных документов, если такие документы (сведения о таких документах) содержатся в государственных информационных системах. Перечень прилагаемых к транспортной накладной документов указывается в разделе 4 транспортной накладной.

Таким образом, в транспортной накладной рекомендуем указать, в частности:

— в разделе 1 «Грузоотправитель (грузовладелец)» — данные Поставщика;

— в разделе 6 «Прием груза» — адрес погрузки (адрес склада фирмы А) и должность, подпись, расшифровку подписи сотрудника, уполномоченного на отгрузку товара (например, кладовщика или менеджера), здесь же подписывается водитель перевозчика, получивший груз;

— в разделе 2 «Грузополучатель» — данные Покупателя;

— в разделе 4 «Сопроводительные документы на груз» — реквизиты товаросопроводительных документов (полагаем, что можно указать реквизиты товарной накладной, выписанной фирмой Б в адрес фирмы С);

— в разделе 7 «Сдача груза» — место фактической выгрузки (склад фирмы С) и должность, подпись, расшифровку подписи должностного лица Покупателя, принявшего товар у перевозчика. Здесь же подписывается водитель перевозчика, сдавший груз получателю.

Товарная накладная

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждены Указания по применению и заполнению унифицированной формы N ТОРГ-12 (далее — Указания). Однако ни одним нормативным документом, в том числе и Указаниями, не разъясняется порядок заполнения реквизитов ТОРГ-12.

В письме Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202 говорится, что под грузоотправителем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, со склада которых осуществляется фактическая отгрузка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров. И хотя данное мнение было высказано по вопросу заполнения счета-фактуры, мы полагаем, что в связи с отсутствием других разъяснений им можно руководствоваться и при заполнении формы ТОРГ-12 (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). Такой подход будет соответствовать позиции, изложенной в письме Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54, согласно которой заполнение строки 3 (грузоотправитель и его адрес) счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной, составленной по форме N ТОРГ-12.

ФАС Центрального округа в постановлении от 31.05.2013 N Ф10-1323/13 указал, что при осуществлении транзитной торговли обычное минимальное количество участников — трое, а минимальное количество договоров — два. Следовательно, согласно условиям двух таких договоров должны быть составлены всего две товарные накладные по два экземпляра.

В постановлении Двадцатого ААС от 11.02.2013 N 20АП-84/13 указывается, что право подписи товарной накладной в соответствии с содержанием формы ТОРГ-12 имеют грузоотправитель и грузополучатель. Этими лицами в рассматриваемом случае являются Поставщик и Покупатель (фирма С).

В постановлении Пятнадцатого ААС от 05.09.2014 N 15АП-12954/14 указывается, что организация, занимающаяся транзитной торговлей, также оформляет накладную, в которой указывает себя в качестве поставщика, покупателя — в качестве плательщика и в качестве грузоотправителя — организацию, со склада которой поставляется товар покупателю. С аналогичным порядком заполнения ТОРГ-12 согласились судьи в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N 08АП-942/15.

В связи с этим считаем, что при транзитной торговле оформляются две товарные накладные: одна от имени фирмы А (Поставщика), другая — от имени транзитной организации (фирмы Б).

По нашему мнению, в первой товарной накладной в качестве поставщика и грузоотправителя указывается Поставщик; в качестве плательщика — фирма Б, а в качестве грузополучателя — Покупатель. В строке «Основание» указываются номер и дата первого договора, заключенного фирмой Б с фирмой А. Строка «Груз получил грузополучатель» при этом не заполняется. Поскольку товар забирается со склада Поставщика автотранспортной компанией (перевозчиком), то строку «Груз принял» заполняет уполномоченный представитель перевозчика. Подтверждением полномочий представителя перевозчика (как правило, водителя) на приемку груза у Поставщика может быть доверенность, реквизиты которой следует указать в ТОРГ-12.

Фирма Б в накладной, выписанной в адрес конечного Покупателя (фирмы С), указывает себя в качестве поставщика, Покупателя — в качестве грузополучателя, покупателя и плательщика, а в качестве грузоотправителя — Поставщика, со склада которого отгружается товар покупателю. Отметим, что такое заполнение накладной указывает на то, что товар не поступает на склад транзитного продавца (постановление Семнадцатого ААС от 18.01.2018 N 17АП-18324/17).

К сведению:

Хотим обратить внимание на складывающуюся судебную практику. Суды указывают, что НК РФ не содержит требования об обязательном заполнении всех граф унифицированных форм бухгалтерских документов и отдельные нарушения не могут служить основанием для отказа в принятии к учету таких документов, поскольку они не свидетельствуют об отсутствии затрат, а выявленные недостатки в оформлении первичных документов контрагентами не препятствуют установлению факта осуществления расходов, не отменяют их документального подтверждения и производственной направленности (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2009 N А13-3235/2006, от 18.02.2009 N А13-10133/2007, ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 N А55-16309/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.11.2008 N А82-14889/2007-28, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 N А35-4506/07-С15, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2008 N Ф04-6208/2008(13449-А45-15), Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2009 N 09АП-9223/2009).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Подписка Разместить: