90 02 01

Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)

Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.

Бухучет выручки и себестоимости

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Учет товаров по продажным ценам

Определение финансового результата по основной деятельности

Итоги

Бухучет выручки и себестоимости

Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).

Также ею могут считаться:

  • предоставление имущества в аренду;
  • предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
  • участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —

при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.

Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

При признании выручки в бухучете производится запись:

Дт 62 Кт 90.1.

Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:

  • фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
  • она может быть исчислена в суммовом выражении;
  • компания получила или получит оплату;
  • был осуществлен переход права собственности;
  • расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:

Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.

А также необходимо начислить НДС от продажи:

Дт 90.3 Кт 68.

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

  • Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
  • Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

  • 20 (23, 29);

При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

  • для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
  • для торговых компаний — расходов на доставку.

Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.

О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

Учет товаров по продажным ценам

Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.

Пример

Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 18%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.

Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;

Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отражен входящий НДС;

Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;

Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.

За месяц все конфеты были проданы:

Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — отражена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи;

Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;

Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка.

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Итоги

Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Счет 90 в бухгалтерском учете

Актуально на: 11 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о том, что относится к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о таких доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к сч 90

К счету 90 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

Конкретный перечень субсчетов устанавливается организацией в зависимости от особенностей ее деятельности и утверждается в составе рабочего Плана счетов в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на счете 90

Как было указано выше, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и их сопоставления. Отличие в использовании счета 90 при формировании бухгалтерских записей будет состоять в том, по дебету или кредиту данного счета будет отражаться конкретная хозяйственная операция.

Так, выручка на счете бухгалтерского учета 90 отражается по кредиту, а расходы – по дебету.

Поэтому когда в бухучете признается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг, проводка обычно формируется такая:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90

Одновременно себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается такими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Кроме того, в дебет счета 90 списываются расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счет учета продаж. Например, общехозяйственные расходы, которые могут рассматриваться как условно-постоянные в соответствии с Учетной политикой организации. Поэтому по дебету счета 90 проводки могут быть еще и такие:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет на счете 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Также, в зависимости от целей, аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям.

Закрытие счета 90

Синтетический счет 90 на конец месяца остатка иметь не должен. Поэтому в конце месяца составляются проводки по закрытию данного счета. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90. Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль:

Дебет счета 90-9 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90-9

В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счету 90. Производится так называемая реформация баланса.

Обращаем внимание, что при использовании бухгалтерских программ ежемесячное закрытие счета 90, а также реформация баланса в конце года обычно производятся автоматически.

Типовые ошибки при закрытии затратных счетов в 1С

  • Не отражен выпуск продукции, оказание услуг или остатки НЗП
  • Не установлен порядок закрытия подразделений
  • Не задана база распределения косвенных расходов
  • Ошибки при отражении операций, облагаемых ЕНВД
  • Неверно указана номенклатурная группа для доходов и расходов
  • Ошибки при регистрации затрат на счетах учета прямых расходов

Ошибка №1: Не отражен выпуск продукции, оказание услуг или остатки НЗП

Данное сообщение (Рис. 1) может быть связано с неправильной настройкой учетной политики организации.

Рис. 1 Ошибка закрытия месяца

Необходимо проверить правильность настройки базы распределения прямых расходов:
Предприятие => Учетная политика => Учетная политика организаций, закладка «Производство».

Возможные варианты распределения расходов:

  • по плановым ценам;
  • по выручке;
  • по плановым ценам и выручке.

Если распределение прямых расходов осуществляется по плановым ценам, необходимо проверить значение плановой себестоимости выпуска (не должна равняться нулю):

1. Формируем отчет «Анализ счета 20 (23)» с детализацией по субконто «Подразделения и Номенклатурные группы». (рис. 2)
2. Проверяем соответствие оборотов по дебету и по кредиту.

Рис. 2 Анализ счета 20

Если выпуска действительно не было (т.е. оборот по кредиту равен нулю), необходимо ввести документ «Инвентаризация НЗП» и повторить операцию закрытия месяца.

Рис. 3 Инвентаризация незавершенного производства

Если распределение прямых расходов осуществляется по выручке, следует проверить, не равна ли она нулю:
1. Формируем отчет «Анализ субконто» по виду субконто «Номенклатурные группы» (рис. 4).
2. Проверяем наличие оборотов по счетам 20, 90 одновременно.

Рис. 4 Анализ субконто

Если услуг не было оказано, то необходимо ввести документ «Инвентаризация НЗП» и повторить операцию закрытия месяца.

Ошибка №2: Не установлен порядок закрытия подразделений

Если при попытке закрытия месяца, выдается сообщение «Не установлен порядок подразделений» (Рис. 5), необходимо проверить настройку учетной политики в части выпуска продукции:
Предприятие => Учетная политика => Учетная политика организаций, закладка «Выпуск продукции, услуг».

Рис. 5 Ошибка закрытия месяца

Если в настройках указано, что последовательность закрытия счетов затрат определяется, необходимо задать последовательность закрытия счетов затрат:
«Установка порядка подразделений для закрытия счетов затрат» (Рис. 6) => «Установка порядка подразделений для закрытия счетов затрат» => создаем, заполняем, проводим новый документ (Рис. 7).

Рис. 6 Открытие журнала документов «Установка порядка подразделений для закрытия счетов затрат»

Рис. 7 Документ «Установка порядка подразделений для закрытия счетов затрат»

Если документ был создан ранее, но ошибка все равно выдается то, скорее всего данные в документе устарели, необходимо создать и заполнить новый документ.

Ошибка №3: Не задана база распределения косвенных расходов

Ошибка закрытия счетов производственных затрат (Рис. 8) может возникнуть из-за отсутствия базы распределения косвенных расходов.

Рис. 8 Ошибка закрытия месяца

База распределения косвенных расходов задается в регистре сведений:
Меню Предприятие => Учетная политика => Методы распределения косвенных расходов организаций (Рис. 9).

Рис. 9 Открытие регистра сведений «Методы распределения косвенных расходов»

В этом регистре (Рис. 10) записи должны быть заданы следующим образом:

  • все обороты по дебету счетов 25 и 26 (если не используется метод «директ-костинг») должны были охвачены;
  • все базы распределения не были равны нулю.

Рис. 10 Настройка методов распределения расходов

Возможные базы распределения:

  • «Объем выпуска». Необходимым условием закрытия затратных счетов является выпуск продукции (наличие записей в регистре накопления «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах») в периоде закрытия месяца. Затраты при этом будут распределяться пропорционально количеству выпущенной продукции.
  • «Плановая себестоимость выпуска». Затраты будут распределяться пропорционально плановой себестоимости выпущенной продукции из регистра накоплений «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах».
  • «Оплата труда». Должны быть не нулевые обороты по дебету 20 и (или) 23 счета, и статьей затрат в которой указан вид затрат НУ «Оплата труда».
  • «Материальные затраты». Для закрытия обязательно наличие оборотов по дебету затратных счетов, у которых выбрано субконто «Статья затрат» с указанием «Вид затрат НУ» со значением «Материальные расходы».
  • «Выручка». Для закрытия месяца необходимо наличие выручки (не нулевой оборот по кредиту счета 90.01)
  • «Прямые затраты». Необходимо наличие дебетового оборота по счетам 20 и (или) 23. Косвенные затраты распределяются пропорционально.
  • «Отдельные статьи прямых затрат». Необходимо наличие дебетового оборота по счетам 20 и (или) 23 по статьям затрат, перечисленным в списке.

Ошибка №4: Ошибки при отражении операций, облагаемых ЕНВД

Данный вид ошибки (Рис. 11) может возникнуть, если в учетной политике не установлен флажок «Применяется особый порядок налогообложения по отдельным видам деятельности» и отражено признание производственных расходов по ЕНВД.

Рис. 11 Ошибка закрытия месяца

Для решения проблемы необходимо установить флажок «Применяется особый порядок налогообложения по отдельным видам деятельности» (Рис. 12).
Если особый порядок налогообложения не применяется, необходимо найти и исправить статью затрат, в которой ошибочно выбран неверный вид деятельности. (Рис. 12).

Рис. 12 Применение особого порядка налогообложения

Рис. 13 Вид деятельности в статьях затрат

Ошибка №5: Неверно указана номенклатурная группа для доходов и расходов

Рис. 14 Ошибка закрытия месяца

Данное сообщение выдается, если номенклатурная группа, которая была использована для отражения выручки по оказанным услугам, относится к деятельности, облагаемой ЕНВД (счет 90.01.2). В то же время, эта номенклатурная группа использована для отражения выручки по деятельности с основной системой налогообложения (счет 90.01.1) или для отражения прямых расходов по деятельности с особым порядком налогообложения.

Ошибка №6: Ошибки при регистрации затрат на счетах учета прямых расходов

Может возникнуть, если распределяемые расходы зарегистрированы на счетах учета прямых расходов.

Рис. 15 Ошибка закрытия месяца

Расходы, относящиеся ко всем видам деятельности, отражаются на статьях затрат с видом «По разным видам деятельности» на счетах учета косвенных расходов».
Данная ошибка может быть связана с тем, что нормируемые расходы зарегистрированы на счетах учета прямых расходов.

Нормируемые расходы должны отражаться по статьям затрат с видом расхода:

  • добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
  • добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
  • добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
  • представительские расходы;
  • расходы на рекламу (нормируемые).

Расчет суммы признания этих расходов для налогового учета производится согласно установленным законодательством нормам нарастающим итогом с начала года только для косвенных расходов налогового учета.

В Плане счетов счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Реализация товаров на 90 счете

Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.

Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).

Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.

📌 Реклама Отключить

Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.

По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.

В случае реализации товаров, расходы – это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.

При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.

Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.

Бухгалтерские проводки:

📌 Реклама Отключить

Закрытие 90 счета в конце года

В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?

1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.

2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).

3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.

4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.

С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.

Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.

И так продолжается из месяца в месяц до конца года.

Закрытие счета 90 в конце года (проводки):

По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:

  1. 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
  2. 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
  3. 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
  4. 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.

Счет 90 закрыт.

В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.

Пример закрытия 90 счета

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.

Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.

На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:

На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.

На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.

Проводки:

Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.

Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:

Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.

По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.

Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).

Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:

Далее счет 90 нужно закрыть, в результате закрытия он примет следующий вид (синим обозначены суммы проводок по закрытию счета).