26 код в книге продаж

Виды произведенных действий по реализации продукции или услуг в учетных и налоговых регистрах кодируются специальными шифрами, определяющими содержание операций, облагаемых НДС. Узнаем, что обозначает один из действующих шифров – код 26 в книге продаж.

Для чего шифруют произведенные операции

Реестр кодов видов операций (КВО) утвержден распоряжением ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14.03.2016. Все они являются универсальными идентификаторами, предназначенными для применения в налоговых регистрах – книгах продаж/покупок, журналах, учитывающих поступление и выдачу счетов-фактур (СФ). Обозначение определенным кодом конкретного действия компании систематизирует отчетность и дает возможность идентифицировать содержание каждой операции реализации.

Книга продаж: код вида операции 26

26-й код изначально применялся сбытовыми и торговыми компаниями для информирования об учетной первичке, оформляющей отгрузку товаров и предоставление услуг фирмам и ИП, пользующихся льготами и не работающих с НДС (например, упрощенцам). В реальности код вида операции 26 в книге продаж отражал факты реализации без оформления по ним СФ. Если же составлением СФ сопровождался факт продажи покупателю – физлицу, то он отражался под шифром 01.

Приказом ФНС № ММВ-7-3/136@ список КВО обновился и с 01.07.2016 года этим кодом в книге продаж шифруют реализацию ТМЦ/работ/услуг/ имущественных прав:

  • лицам – неплательщикам НДС (частным гражданам);

  • компаниям и бизнесменам, освобожденным от НДС.

Кроме того, этот шифр используют в ситуациях:

  • получения от этих лиц предоплаты (частичной или полной) в счет будущих отгрузок ТМЦ или передачи прав;

  • изменения стоимости уже отгруженных этим лицам ТМЦ.

Присваивают код 26 проведенным операциям в книге продаж, опираясь на информацию сводной первичной документации, содержащей суммированные данные по действиям за отчетный период – счетов-фактур, Z-отчетов, квитанций БСО.

Коды операции в книге продаж: 26 — порядок и нюансы заполнения

В книге продаж фиксируют номер и дату составления СФ или иной формы, свидетельствующей о факте реализации, цену с НДС и без него, а также собственно величину НДС. При этом графа «ИНН/КПП покупателя» остается незаполненной. Встречная запись о СФ в книге покупок (возврат товара, аванса) может быть зашифрована кодами 16, 17 или 22.

В отличие от зашифрованных кодом 26 операций при фиксации иных продаж заполнение строки «ИНН/КПП» является обязательным, поскольку такая оплошность обязательно выявится при форматно-логическом контроле.

Пример: код операции 26 в книге продаж при реализации с разными формами оплаты

Компания, торгующая оптом и в розницу, в ноябре 2018 г. реализовала физлицам товар с учетом НДС на сумму 7 000 000 руб., в том числе за наличный расчет – на 3 000 000 руб., по банковским картам – на 4 000 000 руб.

Фирма имеет право не оформлять СФ по каждой продаже за наличные (п. 7 ст. 168 НК). В книге продаж операции на сумму 3 000 000 руб. отразятся под шифром 26 на основании данных ККТ – в графе 7 будет указана категория покупателей «физлица», а в колонке 8 «ИНН/КПП» бухгалтер сделает прочерки.

По категории покупателей, использующих платежные карты, в конце отчетного периода продавцу придется составить обобщающий СФ, поскольку перевод с карты считается безналичной формой оплаты (ст. 3 закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ; п. 3 ст. 168 НК). В этом случае операции общей суммой 4 000 000 руб. также кодируются шифром 26, но уже на основании оформленного в одном экземпляре сводного СФ.

Организация осуществляет следующие операции: предоставляет в аренду нежилое помещение физическому лицу; продает основное средство физическому лицу; уступает право требования по договору участия в долевом строительстве физическим лицам либо юридическим лицам. Организация по каждому факту реализации физическому лицу составляла счета-фактуры. Аудиторы разъясняют, что при реализации физическим лицам нужно указывать код вида операции 26.
Какой код вида операции нужно указывать в книге продаж во всех перечисленных случаях?

3 июня 2020

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При реализации физическим лицам услуг по аренде недвижимости, основных средств у организации есть возможность выбора кода вида операции для отражения в книге продаж: 01 либо 26. При передаче физическим лицам имущественных прав по договорам участия в долевом строительстве в книге продаж можно указать код вида операции 14 либо 26.
При передаче юридическим лицам имущественных прав по договорам участия в долевом строительстве в книге продаж следует указывать код вида операции 14.

Обоснование позиции:
Перечень кодов видов операций (далее — КВО), указываемых, в частности, в книге покупок и книге продаж, утвержден приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ (далее — Перечень) (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС». При этом ФНС России подготовлены примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием КВО и письмом от 20.09.2016 N СД-4-3/17657 (далее — Письмо ФНС) направлены для руководства и использования в работе (доведены до сведения территориальных налоговых органов, а также размещены на официальном интернет-сайте ФНС для информирования налогоплательщиков).
В общих случаях при отражении операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) используется КВО 01, за исключением операций, перечисленных по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры.
Для отражения операций по передаче имущественных прав, перечисленных в подпунктах 1-4 ст. 155 НК РФ, применяется КВО 14. В частности, при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ.
КВО 26 используется при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Как видим КВО 26 применим при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам (не являющимся налогоплательщиками НДС). При этом отметим, из пояснений в Письме ФНС следует, что отражение в книге продаж записи по счету-фактуре с КВО 01 или с КВО 14 требует указания наименования и ИНН покупателя, а с КВО 26 нет (наименование может быть обобщенное, например «физические лица»).
В отличие от ранее действовавшего порядка, предполагавшего применение кода 26 лишь при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав в адрес физических лиц, а также лиц, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, при несоставлении счетов-фактур по согласованию с покупателем (смотрите письмо ФНС России от 08.06.2015 N ГД-4-3/9935@), действующий Перечень дает возможность применения КВО 26 также при составлении счетов-фактур по операциям с неплательщиками НДС (в том числе физическими лицами). Тем не менее приведенные положения не позволяют сделать однозначный вывод о необходимости применения КВО 26 во всех случаях осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам. Остается неясным, является ли факт составления сводных документов (в том числе счетов-фактур) одним из необходимых критериев для выбора КВО 26. Так, существует точка зрения, согласно которой при отсутствии факта составления сводных документов (в том числе счетов-фактур) применяется КВО 01. Другая позиция сводится к тому, что независимо от составления сводных документов в таких случаях применяется код 26*(1). Официальных разъяснений по данному вопросу, основанных на актуальной редакции Перечня, нами не обнаружено.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации при реализации физическим лицам услуг по аренде недвижимости, основных средств (товаров) у организации есть возможность выбора кода вида операции для отражения в книге продаж: 01 либо 26. При передаче имущественных прав по договорам участия в долевом строительстве физическим лицам в книге продаж можно указать КВО 14 либо КВО 26. Во всяком случае каких-либо очевидных препятствий для выбора того или иного варианта мы не видим (теоретически для выбора первого варианта выполняются все условия, включая наличие наименования и ИНН покупателя; выбор второго варианта также представляется вполне логичным, учитывая отсутствие у покупателя права на применение вычетов НДС и, соответственно, отсутствие необходимости перекрестной сверки со стороны налоговых органов)*(2). Полагаем, выбор оптимального варианта целесообразно делать с учетом рекомендаций (разъяснений), полученных от территориального налогового органа (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 88 НК РФ).
В то же время при передаче имущественных прав по договорам участия в долевом строительстве юридическим лицам в книге продаж следует указать КВО 14.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Вопрос: В III квартале 2018 года выставлен авансовый счет-фактура покупателю (ИП применяет УСН) и зарегистрирован в книге продаж. В IV квартале 2018 года аванс закрыт отгрузкой, авансовый НДС предъявлен к вычету. Какие коды видов операций должны применяться продавцом — плательщиком НДС по этим операциям (при реализации товаров (работ, услуг) неплательщику НДС в счет ранее полученной от него предоплаты)? В каких случаях используется КВО 26? Возможно ли применение КВО 22 при принятии к вычету авансового НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

18 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите, например:
— Вопрос: Организация реализовала товар физическому лицу. По каждому факту реализации товара физическому лицу составлялся счет-фактура. Какой код вида операции следует указать в данном случае в книге продаж? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)
— Вопрос: Организация предоставляет образовательные услуги на территории России клиенту (иностранной организации). Организация получила от иностранного клиента аванс. Что следует указывать в Декларации по НДС в строке 070 (код операции)? Какой код вида операции необходимо указывать при получении аванса от клиента (26 или 02, или какой-либо другой код)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
*(2) Представляется, что при камеральном контроле декларации НДС в отношении операций с КВО 26 по сути отпадает необходимость осуществления перекрестной сверки (т.е. так называемого «поиска пары»), что, возможно, уменьшает риск возникновения вопросов у контролирующих органов (п. 6 Типового положения о МРИ ФНС по камеральному контролю, утвержденного Приложением N 7 к приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н). Иная ситуация, безусловно, складывается в случае, когда покупатель является плательщиком НДС. В таком случае применение КВО 26 является нарушением методологии заполнения декларации и влечет возникновение расхождений при сопоставлении записей в декларациях сторон. Смотрите информацию УФНС России по Краснодарскому краю о часто задаваемых вопросах, возникающих в ходе работы с ПО «АСК НДС-2» на официальном форуме ФНС России (https://forum.nalog.ru/index.php?showtopic=740781).

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 3 августа 2016 г.

С 1 июля 2016 года действуют новые коды видов операций, указываемые при заполнении книг покупок/продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@). И у бухгалтеров возникают вопросы, связанные с их применением. Ведь какие-то коды вообще исчезли, какие-то стали применяться более широко, а какие-то вообще для бухгалтеров в новинку.

Давайте посмотрим, что произошло с кодом 26.

Код вида операции 26 в книге продаж до 01.07.2016

Данный код был введен Письмом ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@.

Код 26 в книге продаж продавец должен был указывать при отражении сведений первичных учетных документов в случае отгрузки товаров (выполнении работ, оказании услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС (например, упрощенцам), и лицам, освобожденным от обязанностей плательщика этого налога. То есть код 26 использовался в ситуации, когда счет-фактура не выставлялся.

Правда, если продавец, например, выставил счет-фактуру покупателю – физическому лицу, то в книге продаж при реализации товаров (работ, услуг) он должен был указывать код 01.

Код 26 в книге продаж с 01.07.2017

С введением в действие новых кодов продавец должен указывать код 26 в книге продаж в случае составления счетов-фактур, первичных учетных документов, других документов, содержащих суммарные/сводные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС и освобожденцам.

Кроме того, данный код продавец должен отразить в книге продаж при получении предоплаты от вышеуказанных лиц.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Право-инфо » Статьи из журналов » ПРОДАЕМ ТОВАРЫ НДС-НЕПЛАТЕЛЬЩИКАМ: КОГДА ИСПОЛЬЗОВАТЬ КОД «26»

Л.Елина

Данныео кодах операции, указываемые в книге продаж и книге покупок продавца,автоматически переносятся в НДС-декларацию. Поэтому ошибиться с кодом операцииникому не хочется.

Сиюля действуют новые коды операций по НДС <1>. В частности, поменялисьправила применения кода «26», относящегося к операциям с покупателями- неплательщиками НДС.

Зачемнужен код «26»

Приреализации товаров, работ, услуг (далее — товаров), облагаемых НДС,счета-фактуры можно не составлять, если покупатели не являются плательщикамиНДС. К ним относятся <2>:

-спецрежимники;

-те, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;

-обычные граждане.

Однакорегистрировать такие операции в книге продаж и в НДС-декларации продавцунеобходимо. Соответственно, придется указывать, в частности, и код этихопераций.

Внимание!Согласие покупателя — неплательщика НДС на невыставление ему счетов-фактурпродавцом должно быть оформлено в письменном виде <2>.

Минфини ФНС сошлись во мнении, что в таких случаях в книге продаж продавец можетзарегистрировать:

<или>первичные учетные документы, подтверждающие совершение операции;

<или>иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарныеданные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца(квартала) <3>.

Этопозволяет продавцам сократить свой документооборот, а также уменьшитьколичество записей в книге продаж и существенно снизить объем НДС-декларации.

Именнодля регистрации таких документов и был введен код «26» <4>.

Когдаприменяется код «26» при отгрузке

Сиюля этого года код «26» надо применять при составлении продавцом»счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащихсуммарные (сводные) данные по операциям за месяц (квартал) при реализациитоваров» неплательщикам НДС <5>. Как видим, в перечень документов,регистрируемых под этим кодом, теперь добавились счета-фактуры.

Отсюдавопрос: указывать ли именно код «26» при выставлении счетов-фактур поединичным сделкам, в которых покупатели — неплательщики НДС?

ИЗАВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯОЛЬГА СЕРГЕЕВНА, советник государственнойгражданской службы РФ 2 класса

«Код»26» применяется в случае составления продавцом сводных документов,содержащих суммарные (сводные) данные, а также первичных учетных документов<6>. То есть если продавец выставил счет-фактуру по конкретной поставке,то применяется код «01». Но если в этой ситуации продавец указал вкниге продаж код «26» вместо кода «01», то эту ошибку можноне исправлять».

Тоесть правило такое:

<если>выставляется отгрузочный счет-фактура по конкретной сделке — указывается код»01″;

<если>выписывается счет-фактура, содержащий сводные данные по отгрузкам покупателям -неплательщикам НДС, или же первичный документ (независимо от того, сводный онили содержащий данные по единичной отгрузке), то используется код»26″.

Подобныйподход удобен и самим продавцам, и проверяющим.

Когдаеще используется код «26»

Вописании операций к коду «26» также указано, что этот код применяется<7>:

-при получении от неплательщиков НДС авансов в счет предстоящих поставоктоваров;

-при регистрации в книге покупок счетов-фактур, первичных учетных и иныхдокументов, содержащих сводные данные;

-при вычете авансового НДС на дату отгрузки товара, под который получен аванс<8>;

-при вычете НДС при уменьшении цены товара <9>.

Обособенностях применения кодов операций в этих ситуациях мы попросили рассказатьспециалиста ФНС.

ИЗАВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯОЛЬГА СЕРГЕЕВНА, советникгосударственной гражданской службы РФ 2 класса

«Порядокприменения кода «26» зависит от того, составляется ли счет-фактурапод конкретную операцию или нет.

Так,при получении аванса под конкретную поставку товара от упрощенца (или другоголица, не являющегося плательщиком НДС) продавец должен зарегистрировать в книгепродаж авансовый счет-фактуру с кодом «02».

Послеотгрузки товаров, под которые ранее был получен аванс, продавец:

-при регистрации в книге продаж счета-фактуры на отгрузку проставляет код»01″;

-авансовый счет-фактуру регистрирует в книге покупок с кодом «22».

Вдругом случае (к примеру, когда продавец и покупатель договорились оневыставлении счетов-фактур) продавец:

-при получении аванса от неплательщика НДС (в нашем примере — упрощенца)регистрирует в книге продаж платежку с кодом «26»;

-при отгрузке товара регистрирует первичный документ, подтверждающий отгрузкуконкретной партии товара упрощенцу, с кодом «26»;

-для предъявления к вычету авансового НДС регистрирует в книге покупок авансовуюплатежку также с кодом «26».

** *

Каквидим, продавцам нет нужды выяснять налоговый статус покупателей привыставлении счета-фактуры по конкретной сделке. Независимо от того, кемявляется покупатель (спецрежимником, освобожденным от обязанностей плательщикаНДС по ст. 145 НК РФ, либо организацией/предпринимателем на общей системеналогообложения), в книге продаж при регистрации такого счета-фактуры можносмело ставить код операции «01».

<1>утв. Приказом ФНС от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ (далее — Приказ ФНС)

<2>подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ