25 1 счет

В бухгалтерском учете косвенные расходы – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) путем распределения по установленной на предприятии методике в соответствии с выбранной базой распределения и расчетными коэффициентами. Косвенные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:

  • расходы, учтенные на счете 25, распределяются всегда;
  • расходы, учтенные на счете 26, распределяются только при использовании метода полной производственной себестоимости (раздел: «Главное – Учетная политика», переключатель «Общехозяйственные расходы включаются:» установлен в положение «В себестоимость продукции, работ услуг»).

В налоговом учете расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», могут быть прямыми (включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг путем распределения) или косвенными (напрямую относятся на финансовый результат текущего отчетного (налогового) периода):

  • расходы, учтенные на счете 25, распределяются, только если являются прямыми; правила отнесения расходов к прямым настраиваются в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» (раздел: «Главное – Налоги и отчеты», закладка «Налог на прибыль», переход по ссылке «Перечень прямых расходов») (подробнее см. );
  • расходы, учтенные на счете 26, распределяются, только если являются прямыми при одновременном выполнении двух условий:
    • бухгалтерский учет ведется по методу полной производственной себестоимости (раздел: «Главное – Учетная политика», переключатель «Общехозяйственные расходы включаются:» установлен в положение «в себестоимость продукции, работ услуг»);
    • настроены правила отнесения расходов к прямым в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» (раздел: «Главное – Налоги и отчеты», закладка «Налог на прибыль», переход по ссылке «Перечень прямых расходов»).

Распределение косвенных расходов производится в соответствии с установленными настройками автоматически при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» в составе обработки «Закрытие месяца».

Порядок распределения косвенных расходов в бухгалтерском учете настраивается в регистре сведений «Учетная политика» (рис. 1 — 2). Отдельных настроек для распределения этих расходов в налоговом учете не предусмотрено, они распределяются по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете:

  1. Раздел: Главное – Учетная политика.
  2. В блоке «Виды деятельности, затраты по которым учитываются на счете 20 «Основное производство» установите флажок «Выпуск продукции» и (или) «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам». При установке этого флажка (флажков) становятся видимыми и активными блок учета общехозяйственных расходов, ссылка «Методы распределения косвенных расходов» (для общепроизводственных и общехозяйственных расходов) и блок расчета себестоимости.
  3. Если переключатель «Общехозяйственные расходы включаются» установлен в положение «В себестоимость продаж (директ-костинг)», то расходы учтенные на счете 26 распределяться не будут.
  4. По ссылке «Методы распределения косвенных расходов» откройте форму «Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов» и настройте порядок распределения (рис. 2):
    • В поле «Период» укажите дату, с которой действует настройка.
    • Выберите счет затрат, для которого устанавливаются правила. Если счет не указан, то правила распространяются на оба счета учета косвенных расходов (25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).
    • В поле «База распределения» указывается база распределения косвенных расходов:
      • «Объем выпуска» (распределение происходит пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции, выполненных работ и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях).
      • «Плановая себестоимость выпуска» (распределение выполняется пропорционально плановой себестоимости выпущенной в текущем месяце продукции, выполненных работ и оказанных услуг).
      • «Оплата труда» (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат по статьям с видом «Оплата труда»).
      • «Материальные затраты» (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат по статьям с видом «Материальные расходы»).
      • «Выручка» (распределение выполняется по номенклатурным группам пропорционально выручке от реализованной продукции, выполненных работ, услуг).
      • «Прямые затраты» (распределение выполняется пропорционально суммам прямых затрат, отраженных на счетах 20 и/или 23. Для целей налогового учета из базы распределения исключаются косвенные расходы, отраженные на счетах 20 и 23).
      • «Отдельные статьи прямых затрат» (распределение происходит пропорционально суммам прямых затрат по статьям, указанным в поле «Список статей затрат»).
      • «Не распределяется». Автоматическое распределение косвенных расходов не производится.
    • Способ распределения можно установить с точностью до подразделения и статьи затрат.
  5. Кнопка «Записать и закрыть».

Обратите внимание! На счете 25 собираются общепроизводственные расходы, относящиеся к конкретному подразделению. Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) при выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» в составе обработки «Закрытие месяца» также производится в рамках конкретного подразделения, к которому эти расходы относятся, пропорционально расходам, отраженным на счете 20 (23), или выручке по номенклатурным группам, одновременно указанным в оборотах счета 20 (23) и документах «Реализация (акт, накладная)». Если расходов, отраженных на счете 20 (23), по этому подразделению в текущем месяце не было, то счет 25 не закроется (на экран будет выведено сообщение об ошибке «Счет 25 невозможно закрыть»). Для базы распределения «Выручка» дополнительным условием для закрытия счета 25 является наличие выручки по соответствующим номенклатурным группам.

Рис. 1

Рис. 2

Счет 25. Общепроизводственные расходы

Деятельность любой организации связана с расходами не только на изготовление продукции, предоставление услуг или реализацию товаров, но и с затратами на организационно-производственные и общехозяйственные нужды. Учёт этих расходов необходим, так как часть из них закладывается в ценообразование конечного продукта. Для аккумуляции сведений о расходах по содержанию и эксплуатации основных производственных единиц, а также дополнительных структурных подразделений организации, в бухгалтерском учёте используется счёт 25 «Общепроизводственные расходы».

Использование счета 25 в бухгалтерском учете

Так как на счёте 25 собирается информация о расходах организации, его относят к категории активных. Главная особенность счета – отсутствие остатков как в начале отчётного периода, так и в конце. Нулевое сальдо обусловлено распределительным характером счёта. Это означает, что накопленные в течение отчётного месяца обороты перераспределяются на другие счета путём списания, а в начале следующего периода, при нулевом остатке, проводится учёт вновь затраченных средств.

Формирование затрат необходимо производить по каждому структурному подразделению предприятия.

Из-за отсутствия информации о начальных и конечных остатках, счёт 25 не подлежит отображению в бухгалтерском балансе предприятия.

Счёт 25 – необходимая статья бухучёта, которая помогает рассчитать и проанализировать все виды затрат, включенные в производство продукции. Это особенно актуально в случае, когда предприятие производит большой номенклатурный объем товарных единиц, а учесть все косвенные затраты при формировании себестоимости выпущенной единицы не представляется возможным.

Если же ассортимент продукции небольшой и сводится к одному десятку номенклатурных наименований, целесообразно отнести все косвенные затраты к основным расходам и включить их в счета 20 или 23.

Что относится к общепроизводственным расходам

Счёт 25 служит собирательно-распределительным реестром затрат, поэтому здесь необходимо учитывать следующие ОПР:

  • амортизация основного оборудования и имущества, занятого в производстве;
  • ремонт и техническое обслуживание основных средств;
  • оплата коммунальных услуг и траты на содержание, обслуживание и текущий ремонт недвижимого имущества;
  • расходы на транспортное обслуживание;
  • затраты на дополнительные услуги, полученные от сторонних поставщиков и контрагентов;
  • оплата страховки оборудования, помещений;
  • заработная плата работников основного производства, инженерно-технического и обслуживающего персонала (с отчислениями страховых и прочих взносов);
  • другие затраты общепроизводственного значения.

Что именно включить в число общепроизводственных расходов – решает руководство предприятия. При этом нужно иметь в виду, что косвенные расходы при учёте налога на прибыль принимать в качестве вычетов довольно проблематично. Поэтому целесообразно увеличить перечень затрат, относящихся к прямым расходам.

При выборе методики распределения ОПР необходимо учитывать специфику производства и нормы, закрепленные в налоговой политике организации. Существует общая формула распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов:

К (ОПР) = ОПР/Б

К – искомый коэффициент, ОПР – величина общих расходов, Б– база, на которую распределяются все учтённые затраты.

Расчёт по этой формуле дает четкое представление о том, сколько рублей ОПР ложится на 1 рубль базы распределения. При этом выбор базы должен происходить с учётом отражения взаимосвязи общепроизводственных затрат и конечной себестоимостью товара, услуги или продукта производства.

Типовые проводки

Основные проводки по счёту 25 выражаются в произведенных операциях следующим образом:

  • Д 25 → К 70, 69 – 300 000 руб. – заработная плата работников, в том числе управляющего звена;
  • Д 25 → К 60 – 150 000 руб. – коммунальные платежи;
  • Д 25 → К 02 – амортизация здания и т.д.

Субсчета

Для наиболее структурированного учёта общепроизводственных расходов к счёту 25 целесообразно открыть два вспомогательных субсчёта:

  • содержание и эксплуатация производственных линий и основного оборудования;
  • общецеховые расходы.

Однако этих субсчетов может оказаться недостаточно. Счёт 25 включает учёт общепроизводственных и общехозяйственных затрат различного характера, и для более удобного ведения и формирования расходов рекомендуется открывать дополнительные субсчета по виду ОПР: заработная плата, амортизация ОС, выплаты в соцфонды, комуслуги, сырьё, ГСМ и т.п.

Закрытие 25 счета, если нет прямых расходов

Да, нормативкой аудиторы в данном случае не балуют, это правда. Но они ссылаются на методологию учета, которая строится на многих началах, в том числе и на классификации счетов. Так вот, счет 25 относится к собирательно-распределительным счетам, они по своей сути предназначены как раз таки для аккумулирования общих затрат и их последующего распределения. Поэтому сальдо на собирательно-распределительных счетах быть не может. Это факт, так вся система учета построена. С этой точки зрения я с ними, пожалуй, соглашусь. Но также важно понимать, что учет не просто процесс в себе, он ведется для каких-то целей, основной из которых является пособничество в принятии управленческих решений. В данной связи очень актуальным выглядит вопрос о делении затрат по степени отношения к производству. Так, затраты можно подразделить на постоянные и переменные. Понятно, что для наилучшего управления необходимо постоянные затраты не соотносить с доходами, признавая их расходами периода. Наше бухгалтерское законодательство разрешает это делать, но… Оно запрещает делать вот что: затраты, скажем на заработную плату начальника цеха явялются ярко выраженными постоянными, но они общепроизводственные, на что в том числе указано в инструкции по применению плана счетов. Значит 25 счет. В то же самое время отнесение 25 счета на счет 90 также запрещено действующей инструкцией. Относить эти затраты на 26 счет — нарушение методологии, причем тут не только аудиторы будут вопить, но и налоговая начнет задавать много лишних никому не нужных вопросов, причем может даже доказать свою правоту, так как при применении, скажем, позаказного метода учета себестоимости ( а у меня именно так) распределить 25 счет невозможно, а при учете котлованным методом, которой по большому счету и описан в инструкции, так как там пишется «по видам продукции», а не по конкретной продукции, это сделать очень даже просто и суд может принять сторону налоговиков. Так что в сухом остатке имеем: 1. незавершенка на счете 25 не может быть, 2. учитывать часть затрат на 26 счете нельзя, так как они относятся к другой группе и должны учитываться на отдельном счете, 3. списать постоянные общепроизводственные расходы на счет 90 нельзя, так как такой проводки даже нет в инструкции и при небольшой перестройке учета, как того требует финансовое законодательство, получим, что мы не правы. Поэтому данный вопрос не имеет решения, это просто недоработка нашего законодательства. <br>А при упрощенной форме учета для малых предприятий можно все затраты «общехозяйственные (накладные)» списывать на счет 90. Может к этому привязаться? Как Вы думаете?

Счет 25 в бухгалтерском учете “общепроизводственные расходы” – для чего применяется, субсчета проводки

При осуществлении своей деятельности субъект бизнеса производит целый ряд затрат, которые формируют себестоимость конечного продукта деятельности компании. При этом часть из них может напрямую включаться, а часть косвенно, так как последние затраты часто связаны с обслуживанием и управлением производственного процесса. Для учета расходов на обслуживание применяется счет 25 в бухгалтерском учете.

Для чего применяется счет 25 в бухгалтерском учете

План счетов бухучета определяет, что счет 25 общепроизводственные расходы предназначен для учета расходов, связанных с обслуживанием производственных процессов организации.

К таким расходам компании можно отнести расходы по содержанию производственного оборудования (например, электроэнергия), расходы на содержание и обслуживание производственных помещений, зарплата обслуживающего персонала с обязательными отчисления на нее и т. д.

Правила устанавливают, что расходы на обслуживание собираются на отдельном счете 25. В течение определенного периода они накапливаются на счете 25, а в конце периода подлежат распределения согласно принятой методики на предприятии.

В результате этого, данные расходы в определенной пропорции включаются в себестоимость каждого вида готового продукта фирмы согласно выбранной базе распределения.

Необходимость такого процесса для организации возникает для целей бюджетирования и управленческого учета, при расчете маржинального дохода.

Внимание! Расходы на обслуживание могут распределяться не только между основными производствами, но также включаться во вспомогательные затраты.

Счет целесообразно использовать, если субъект хозяйствования производит готовые изделия (оказывает услуги, выполняет работы) в большом ассортименте.

Если компания относится к малому бизнесу или у нее небольшая номенклатура производимой продукции, то согласно учетной политики организации счет 25 может не применяться. В этом случае данные затраты отражаются в составе расходов на основное производство.

Внимание! На небольших предприятиях довольно сложно произвести разграничение между основными, общепроизводственными и общехозяйственные расходами. Те расходы, которые сразу же можно без распределения отнести на готовое изделие – это основные затраты.

Расходы на содержание цеха, в котором осуществляется производство широкого ассортимента продукции, это общепроизводственные. Затраты на управление компанией (содержание офиса, зарплата директора, его заместителей, финансовых работников и т.д) – это общецеховые.

Что учитывается на счете

Чтобы понять, что отражается на счете 25, нужно знать какие затраты включаются в общепроизводственные.

К ним относится:

  • Расходы на содержание и обслуживание производственных помещений — аренда, амортизация, расходы на отопление, освещение, кондиционирование, вентиляцию производственных помещений и т. д.
  • Расходы на обслуживание производственного оборудование — электроэнергия, топливо, запасные части и т. д.
  • Расходы на оплату общецехового персонала — это зарплата инженерно-технического младшего обслуживающего персонала.
  • Отчисления, начисляемые на зарплату общепроизводственного персонала.
  • Расходы по страхованию как обязательному, так и производимому в добровольной форме.
  • Услуги сторонних организаций, которые включаются в состав общепроизводственных расходов.
  • Иные расходы, включаемые компанией в состав общепроизводственных затрат в соответствии с особенностями осуществляемой деятельности.

Внимание! Предприятие в большей части самостоятельно решает какие расходы могут быть отнесены к общепроизводственным. Однако руководству компании надо помнить, что при налогообложении прибыли, учитывать косвенные расходы в составе расходов принимаемых к учету для налогового учета достаточно проблематично. Поэтому многие субъекты бизнеса стараются в прямые затраты включать максимальный перечень расходов.

Характеристика счета

В плане счетов дается ответ какой счет 25 – активный или пассивный. Так как он предназначен для учета расходов компании, на нем собирается информация об активах компании. Поэтому счет является активным.

Особенностью данного счета является то, что он не имеет остатков на начало и конец периода, так как относится к собирательно-распределительным счетам.

Им свойственно в конце накопленные обороты списывать путем распределения их между другими счетами бухучета. То есть каждый месяц суммы списываются, а с начала периода вновь происходит накопление информации об осуществленных затратах.

По дебету отражаются расходы, производимые компанией в общепроизводственных целях. По кредиту отражается распределение накопленных за месяц расходов согласно выбранной предприятием методики.

Внимание! Часто применяется коэффициент для расчета, который отражает сколько косвенных расходов приходится на один рубль прямых затрат (материалов, зарплаты основного персонала).

Иногда в качестве базы для распределения используется численность работников, занятых на производстве определенного вида продукции, площадь производственных помещений, машино-часы работы основного оборудования.

Выбирая методику распределения списания затрат, руководство в первую очередь должно руководствоваться особенностью осуществляемой деятельности.

Подходить к этому нужно со всей ответственностью, поскольку списанные на себестоимость затраты впоследствии будут оказывать влияние на финансовый результат от деятельности.

Внимание! Выбранный способ распределения необходимо закрепить в учетной политике компании.
Так счет не имеет начальных и конечных остатков, информация о нем не отражается в бухгалтерском балансе.

План счетов устанавливает, что к данному счету рекомендуется открывать два субсчета:

  • 25 субсчет 1 – «Содержание и эксплуатация оборудования», на котором производится обобщение расходов на эксплуатацию оборудования организации;
  • 25 субсчет 2 – «Общецеховые расходы», на котором предполагается обобщать затраты на управление и обслуживание основных производств.

Однако поскольку на счете 25 могут аккумулироваться затраты различной природы, то для их анализа будет удобнее открывать для каждого типа отдельный субсчет:

  • Зарплата рабочих общепроизводственного назначения;
  • Взносы в соцфонды;
  • Сырье и материалы;
  • ГСМ;
  • Амортизация ОС;
  • Амортизация НМА;
  • Коммунальные услуги;
  • И т.д.

Внимание! При таком построении учета обязательно открывается субсчет «Закрытие». Его суть состоит в том, что во время процедуры закрытия сначала затраты по всем субсчетам списываются на него, а затем с него уже идет распределение по счетам других производств.

Примеры типовых проводок

Рассмотрим, какие типовые операции составляются со счетом 25.

Дебет Кредит Описание операции
25 60, 76 Отражено получение услуг от поставщика
25 10 Произведено списание материалов, ГСМ
25 02 Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения
25 05 Начислена амортизация НМА
25 70 Начислена зарплата работникам общепроизводственного характера
25 69 Начислены соцвзносы на зарплату работников
25 97 Произведено списание расходов будущего периода
20 25 В конце периода накопленные расходы списаны на основное производство
23 25 Произведено списание расходов на вспомогательное производство
29 25 Произведено списание расходов на обслуживающие хозяйства